2015-03-22
9627
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, фактическая себестоимость материалов может формироваться двумя способами. 1 вариант – с применением только 10 счета, 2 вариант – с применением счетов 15 и 16.
1 вариант. Стоимость материалов, а также затрат по их приобретению отражаются по дебету 10 счета.
Пример. ООО "Полюс" приобретает материалы для использования в производственной деятельности. Их стоимость, определенная условиями договора, - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Переход права собственности на приобретенные материалы произошел 15 марта (т.е. подписание документов – покупка), оплата произведена 16 марта. Расчетные документы от поставщика поступили 30 марта. Материалы были доставлены на предприятие и оприходованы на склад 2 апреля. Кроме того, ООО "Полюс" осуществило следующие расходы, связанные с приобретением материалов.
В марте произведены:
- командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель и осуществлявшего приемку материалов – 7400 руб.
|
|
|
- расходы по страхованию материалов в пути - 7 080 руб.
В апреле:
- транспортной организацией оказаны услуги по доставке материалов, стоимость которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Полюс" будут сделаны следующие проводки:
Март
Д 10 К 60 – 300 000 руб. поступили материалы
Д 19 К 60 – 54 000 руб. отражен НДС
Д 60 К 19 – 54 000 руб. НДС по приобретенным материалам принят к вычету
Д 10 К 71 – 7400 руб. командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов.
Д 19 К 71 – 360 руб. начислен НДС по командировочным расходам
Д 60 К 51 – 354 000 руб. оплачены материалы
Д 10 К 76 – 7080 руб. отражены расходы по страхованию
Д 10 К 66 – 1397 руб. начислены проценты по кредиту
Д 91 К 66 – 2792 начислены проценты по кредиту после принятия материалов к учету (354000*18%/365*16 дней).
Д 66 К 51 – 4190 (1397+2793) уплачены проценты по кредиту
Д 66 К 51 354000 отражен возврат кредита.
Апрель
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет:
(300 000 + 7 400 + 7 080 + 1 397 + 10 000) = 325 877 руб.
При организации учета материалов с использованием счета 10 бухгалтеры сталкиваются со следующими проблемами. Во-первых, данные для формирования фактической себестоимости материалов могут поступать в бухгалтерию не одновременно, а с разрывом во времени. Например, счета транспортных компаний по времени могут отставать от даты оприходования материалов, и тогда транспортные расходы не включаются в фактическую себестоимость в момент оприходования материалов. Это относится и к счетам посреднических организаций, с помощью которых приобретены материалы.
|
|
|
Во-вторых, расходы предприятия по содержанию сотрудников, работающих на складе, подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. При этом такие расходы, как правило, распределяются по окончании отчетного месяца.
В-третьих, материал может быть списан в производство еще до того, как будет окончательно сформирована его фактическая себестоимость.
Таким образом, способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов при помощи счета 10 "Материалы" целесообразно использовать предприятиям, у которых небольшое количество поставок материалов при их небольшой номенклатуре; все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию своевременно.
2 вариант - формирование себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16
Этот метод учета удобен тогда, когда предприятие в своей деятельности использует разнообразные материалы, цены на которые меняются, при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость. В таком случае материалы могут учитываться по учетным (плановым) ценам, которые рассчитываются и остаются фиксированными в течение какого-то времени. При таком методе учета используются счета 15 и 16.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов в случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счета 15.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16.
Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость материалов, отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на предприятие они приходуются на счет 10 по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.
Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный метод формирования учетной цены материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:
- цена поставщика;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;
- планово-учетная цена;
- средняя цена группы.
Указанные операции оформляются проводками:
Дебет 15 Кредит 60, 71, 76 - отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением.
Дебет 10 Кредит 15 - материалы оприходованы по учетным ценам.
Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью.
Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости над учетной ценой.
Материалы на счета учета затрат на производство списываются по учетным ценам, поэтому на конец месяца нужно скорректировать и довести стоимость списанных материалов до фактической себестоимости.
|
|
|
В том случае если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 накапливаются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (дебетовое сальдо). Эти разницы списываются в дебет счетов учета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 16.
Если учетные цены превышают фактическую себестоимость, то на счете 16 накапливаются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами (кредитовое сальдо). Эти суммы сторнируются: Дебет 20, 23, 25, 26: Кредит 16 Сторно.
Накопленные на счете 16 отклонения списываются по группам пропорционально стоимости материалов, отпускаемых в производство по учетным ценам. Для этого нужно определить процентную долю стоимости материалов, списанных в производство, в общей стоимости материалов (сумме остатка на начало месяца и стоимости поступивших материалов). Сумма отклонений, подлежащая списанию, определяется умножением полученной величины на общую сумму отклонений (остаток на начало плюс поступление).
Пример. Воспользуемся условиями примера 2, в котором мы определили, что фактическая себестоимость приобретенных материалов составила 325 877 руб. За месяц в производство списаны материалы на сумму 410 000 руб. в планово-учетных ценах.
На начало месяца остаток материалов по счету 10 в планово-учетных ценах составляет 270 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 10 800 руб.
Вариант 1.
Учетная цена приобретенных материалов составляет 300 000 руб. (ниже фактической себестоимости).
Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 300 000) руб. х 100 = 72%.
Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 + 25 877) руб. х 72% = 26 407 руб.
┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────┬──────────────┬───────────────┐
|
|
|
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Сформирована фактическая себестоимость приобретен-│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│ных материалов │ │ 71, 76 │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 300 000 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Списано превышение фактической себестоимости│ 16 │ 15 │ 25 877 │
│материалов над учетной ценой │ │ │ │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Списаны материалы в производство │ 20 │ 10 │ 410 000 │
├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Списано отклонение в стоимости материалов │ 20 │ 16 │ 26 407 │
└───────────────────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴───────────────┘
Остаток по счету 10 "Материалы" на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 300 000 - 410 000) руб. = 160 000 руб.
Сальдо по счету 16 на конец месяца (по дебету): (10 800 + 25 877 - 26 407) руб. = 10 270 руб.
Вариант 2.
Учетная цена приобретенных материалов составляет 350 000 руб. (выше фактической себестоимости).
Доля стоимости материалов, отпущенных в производство, в общей стоимости материалов: 410 000 руб. / (270 000 + 350 000) руб. х 100 = 66%.
Сумма отклонений в стоимости материалов, подлежащая списанию: (10 800 - 24 123) руб. х 66% = - 8 793 руб.
┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────┐
│ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, руб. │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Сформирована фактическая себестоимость приобретенных│ 15 │ 60, 66, │ 325 877 │
│материалов │ │ 71, 76 │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Оприходованы материалы по учетным ценам │ 10 │ 15 │ 350 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Списано превышение фактической себестоимости│ 15 │ 16 │ 24 123 │
│материалов над учетной ценой │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Списаны материалы в производство │ 20 │ 10 │ 410 000 │
├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────┤
│Сторно │ 20 │ 16 │ (8 793) │
│Списано отклонение в стоимости материалов │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────┘
Остаток по счету 10 на конец месяца в учетных ценах: (270 000 + 350 000 - 410 000) руб. = 210 000 руб.
Сальдо по счету 16 на конец месяца (по кредиту): ((24 123 - 8 793) руб. - 10 800 руб.) = 4 530 руб.
В заключение хотелось бы отметить: если учет материалов ведется по планово-учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то при отражении остатков материалов в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости остатков МПЗ, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы". Если сальдо по счету 16 кредитовое, то соответствующая сумма вычитается из стоимости остатков МПЗ. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, учитываются они по фактической себестоимости или по планово-учетным ценам.
