2015-10-22
1800
Признание активов нематериальными определяется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 25.
Согласно Инструкции № 25 при признании актива нематериальным должны выполняться одновременно следующие условия:
‒ активы не имеют материально-вещественной формы;
‒ активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
‒ активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
‒ организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
‒ активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
‒ организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения.
Первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:
‒ организацией предполагается завершить создание нематериального актива;
‒ организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;
‒ документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;
‒ организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.
Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива при выполнении условий признания, указанных выше (6 пунктов).
К нематериальным активам относятся имущественные права:
а) в отношении объектов интеллектуальной собственности:
‒ объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права;
‒ объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, иные объекты смежных прав;
‒ объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;
‒ иных объектов интеллектуальной собственности;
б) вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
в) в отношении иных объектов.
К нематериальным активам не относятся:
а) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду;
б) затраты, связанные с созданием организации;
в) затраты на маркетинговые исследования;
г) имущественные права на результаты НТД при невыполнении условий признания;
д) товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;
е) названия публикуемых изданий;
ж) клиентская база, созданная организацией;
з) экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации;
и) иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.
Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02. 2009 г. № 37/18/6.
Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04. 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
‒ стоимость приобретения нематериальных активов;
‒ таможенные сборы и пошлины;
‒ проценты по кредитам и займам;
‒ затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
‒ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, отражается записью:
Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К сч. 75 «Расчеты с учредителями».
При этом первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается записями:
Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К сч. 98 «Доходы будущих периодов» (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством) или
Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К сч. 91-1 «Прочие доходы» (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
При этом первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования записью:
Д сч. 98 «Доходы будущих периодов» К сч. 91-1 «Прочие доходы» – на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.
Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются записью:
Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается записью:
Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов.
Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается записью:
Д сч. 04 «Нематериальные активы» К сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается в учете:
Д сч. 04 «Нематериальные активы» К сч. 91-1 «Прочие доходы».
При этом первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т. п.) оформляется актом о списании имущества.
Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. № 23.
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках.
Записи на счетах бухгалтерского учета для отражения выбытия нематериальных активов представлены в таблице 6.7.
Таблица 6.7 – Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов
| Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Отражена выручка от реализации нематериальных активов при передаче их покупателю | 91-1 | |
| Списана накопленная амортизация по реализованным объектам нематериальных активов | ||
| Списана остаточная стоимость реализованных объектов нематериальных активов | 91-4 | |
| Окончание таблицы 6.7 | ||
| Начислен НДС из выручки от реализации | 91-2 | |
| Отражены расходы, связанные с реализацией нематериальных активов | 91-4 | 10, 69, 70, 76 |
| Отражен финансовый результат от реализации нематериальных активов | 91-5 (99) | 99 (91-5) |
| Списана сумма добавочного капитала, образованного за счет проведенной ранее переоценки реализованного объекта нематериальных активов | ||
| Отражено поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя объекта нематериальных активов |
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
7.1 Материалы как объекты бухгалтерского учета: понятие, классификация. Оценка материалов и задачи учета
7.2 Документальное оформление и учет поступления материалов
7.3 Документальное оформление и учет расхода материалов
7.4 Бухгалтерский учет реализации материалов
7.5 Организация учета материалов на складах и в бухгалтерии
7.6 Бухгалтерский учет запасных частей и горюче-смазочных материалов
7.7 Бухгалтерский учет тары
7.8 Особенности учета предметов, учитываемых в составе средств в обороте
7.9 Инвентаризация материалов
7.1 Материалы как объекты бухгалтерского учета: понятие, классификация. Оценка материалов и задачи учета
Одним из важнейших элементов производственных ресурсов организации являются предметы труда или материальные ресурсы, на которые направлен труд человека для получения готовой продукции. Материалы используются организацией в качестве предметов труда в производственном процессе для создания новой потребительной стоимости.
Порядок учета материалов регулируется инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ12.11.2010 г. № 133.
В качестве материалов в составе запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.
В состав материалов включают:
‒ сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;
‒ инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте);
‒ животные на выращивании и откорме.
В процессе производственной деятельности организации используют разнообразные материалы. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие либо изменяют свою форму, либо входят в состав изделия без каких-либо видимых изменений, либо только способствуют изготовлению продукции. Стоимость материалов полностью переносится на стоимость производимой продукции (работ, услуг)
Для правильной организации учета и анализа материалов необходима их научная классификация.
В зависимости от роли, которую они выполняют в процессе производства (обмена), их подразделяют на следующие группы:
‒ сырье и основные материалы;
‒ покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
‒ возвратные отходы;
‒ топливо;
‒ тара и тарные материалы;
‒ запасные части;
‒ прочие материалы;
‒ инвентарь и хозяйственные принадлежности;
‒ специальная оснастка и специальная одежда (на складе и в эксплуатации).
Сырье и основные материалы ‒ это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и являющиеся материальной (вещественной) основой при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалы ‒ продукцию обрабатывающей промышленности.
Вспомогательные материалы ‒ это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств и качеств или для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства.
Покупные полуфабрикаты ‒ это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную базу.
Комплектующие изделия ‒ это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
Возвратные отходы производства ‒ это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью либо частично потребительские характеристики исходного сырья и материалов.
В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
Топливо ‒ это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
‒ технологическое топливо (используемое в процессе производства продукции для технологических целей);
‒ двигательное топливо (горючее ‒ бензин, дизельное топливо и
т. д.);
‒ хозяйственное топливо (используемое на отопление).
Запасные части ‒ это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.
Тара и тарные материалы ‒ это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности ‒ это часть материалов организации, используемая в качестве средств труда в течение срока не более 12 месяцев.
Указанные подходы к классификации материалов используют для построения синтетического и аналитического учета материалов.
Типовым планом счетов бухгалтерского учета для учета материалов предусмотрены следующие счета:
‒ счет 10 «Материалы»;
‒ счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»;
‒ счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;
‒ счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
‒ счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение»;
‒ счет 003 «Материалы, переданные в переработку».
С целью рациональной организации учета и контроля использования материальных ресурсов и связи их с широким ассортиментом, организации применяют более детальную классификацию выше перечисленных групп материалов по техническим признакам и свойствам. Такая группировка предполагает деление материалов по видам, маркам, сортам и типоразмерам.
Для этих целей организацией разрабатываются номенклатура или перечни потребляемых в производстве материалов. Номенклатура материалов – это систематизированный перечень используемых в организации материальных ресурсов. Каждому наименованию материалов присваивается числовое обозначение ‒ номенклатурный номер (код). В номенклатуре-ценнике указывается учетная цена и единица измерения материалов. Кодировка номенклатурного номера производится с использованием специальных кодов.
Одной их важнейших предпосылок правильной и рациональной организации учета материалов является их оценка.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость приобретения материалов включает:
‒ стоимость материалов по ценам приобретения (без НДС);
‒ таможенные сборы и пошлины;
‒ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
‒ затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
‒ затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
‒ транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.
Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся к расходам отчетного периода, в котором они были осуществлены, следующие затраты:
‒ проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения материалов;
‒ вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;
‒ затраты на содержание отделов снабжения и на хранение материалов в организации;
‒ курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;
‒ затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;
‒ другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.
Фактическая себестоимость поступающих в организацию материалов:
‒ при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материалов;
‒ внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством;
‒ полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
‒ по себестоимости каждой единицы;
‒ по средней себестоимости;
‒ по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе или виду материалов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.
Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе материалов путем деления общей себестоимости группы материалов на их количество:
| средняя = | общая себестоимость (остаток + приход) |
| себестоимость | количество материалов (остаток + приход) |
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы в течение отчетного периода используются в последовательности их приобретения (по принципу «первая партия на приход ‒ первая в расход»).
Материалы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице материалов или по группе материалов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на реализацию.
Перед бухгалтерским учетом материалов стоят следующие задачи:
‒ правильное и своевременное документальное оформление операций по движению материалов;
‒ выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
‒ контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и в процессе их переработки;
‒ контроль за соблюдением установленных норм расходования материалов в производстве;
‒ контроль за выполнением планов снабжения материалами;
‒ правильное распределение стоимости израсходованных материалов по объектам калькулирования;
‒ своевременное получение информации об экономии или перерасходе материалов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
‒ выявление излишних и неиспользуемых материалов и принятие мер по вовлечению их в оборот.
