Понятие, состав, значение себестоимости продукции

Сущность себестоимости и её место в системе ценообразования играет огромную роль в рыночной экономике.

Себестоимость в большей мере определяет возможности и границы реализации функции цены. Известно, что себестоимость является нижним переделом цены, т.е. определяет границу возможного маневрирования при проведении той или иной политики цен, когда осуществляется их стимулирующая функция. Ведь эта функция фактически реализуется именно путем сознательного отклонения цен от уровня общественно необходимых затрат: установления цен с повышением уровнем рентабельности на прогрессивные или дефицитные виды изделий и, напротив, низких цен на продукцию, не пользующуюся спросом.

Так же при возрастании роли экономических методов управления, возрастает и роль управления себестоимостью, которое является основой в системе ценообразовании, прибыли, стоимости и себестоимости. учитывая все это, точность исчисления себестоимости приобретает особую значимость как для измерения эффективности производства, так и для нужд ценообразования. Хотя в основе цен и лежит плановая и нормативная среднеотраслевая себестоимость, не стоит забывать что её формируют в конечном итоге именно индивидуальные производственные затраты.

Себестоимость- это объективная экономическая категория которая характеризует производственные отношения в результате использования в производственном процессе, обусловливается издержками производства и выражает в денежной форме затраты производства, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства. Она определяется путем калькуляции. На сегодняшний день как никогда достоверный производственный учет затрат и калькуляция себестоимости продукции способствует обеспечению конкурентоспособности производства, повышению производительности труда, росту прибыли товаропроизводителя. Основой для достоверного текущего и перспективного планирования и разработки оптимальных цен на продукцию, работ и услуг является учет затрат и калькуляция себестоимости. Так же она является основой и для осуществления контроля за соблюдением смет затрат по обслуживанию производства и управлению; своевременное и полное оприходование продукции; выявление резервов сокращения затрат; определение результатов производства. Учет затрат и калькулирование себестоимости осуществляются согласно МСФО №2 "Запасы". Показатель себестоимости применяется для оценки экономической эффективности использования долгосрочных активов и для краткосрочных текущих активов производства, выбора оптимальных вариантов организации управления, затратами при решении вопросов внедрения новой техники и технологии, повышение качества продукции. Снижение себестоимости - один из факторов экономии средств и запасов. Экономия затрат является важнейшим резервом роста прибыли производства и рентабельности, обеспечивая конкурентоспособность компании.

Величина издержек производства во многом определяет: уровень оптовых цен и действенность ценового механизма страны, обеспечивая тем самым стабильность экономики; объем и масштабы увлечения дохода.

В целях управления себестоимостью следует знать два момента: во первых, принципы распределения и отнесения затрат на производство продукции.

Во вторых, классификацию себестоимости, так как достоверность и точность исчисления себестоимости отдельных видов продукции тем выше, чем шире использован метод прямого отнесения затрат на объекты учета или объекты калькуляции и чем ограниченнее применение косвенного распределения затрат, и в этом случае неточности неизбежны.

Себестоимость классифицируют по следующим признакам:

-по видам себестоимости

-с подразделения состава затрат

-по степени обобщения информации

-по времени исчисления

В зависимости от видов, используемых при ее исчислении, делят на плановую, фактическую, провизорную, нормативную и сметную себестоимость. Плановая себестоимость исчисляется на планируемый срок и является основой экономического развития производства. Плановая себестоимость определяется из расчета норм расхода материальных затрат, норм выработки, сметных тарифных ставок оплаты труда и плановой информации производства продукции.

Фактическая отчетная себестоимость определяется в конце отчетного периода в производственного учета затрат и выхода продукции. Основная цель исчисления фактической себестоимости продукции любого производства состоит в достоверном определении достигнутого уровня затрат на производство продукции. Без четко налаженного учета затрат на производство нельзя рационально управлять любым производством, ибо учет затрат и калькуляция себестоимости продукции- одно из основных орудий контроля за снижением затрат и получением дохода. Точный своевременный учет всех затрат на производство обеспечивает режим экономии, снижение себестоимости продукции, а следовательно, повышение рентабельности работы любой компании. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой, поскольку она отражает реальные затраты производство продукции, работ, услуг. Размер этого отклонения зависит от эффективности использования этих запасов, сырья и других средств, от изменения цен тарифов на услуги, получаемые со стороны. Фактическая себестоимость иногда не соответствует величине и по содержанию, так как она включает затраты, которые не входят в плановую себестоимость. Это- потери брака, недостачи запасов в пределах норм естественной убыли, простой по вине производства.

Провизорная ожидаемая себестоимость устанавливается на основании фактического учета затрат и выхода продукции за девять месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в четвертом квартале. Этот показатель широко применяется в управлении затратами, управления себестоимостью, управления производством. Используя показатели провизорной себестоимости, менеджеры и специалисты производства имеют возможность использовать методы повышения производительности труда и технологию снижения затрат, обеспечивающие снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности производства.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам затрат запасов(сырья, топлива, инвентаря и др.), а так же на основании норм затрат труда и ставок по оплате труда, действующих на определенную дату. Она используется для оперативного контроля фактических затрат от норм, тем самым определяют отклонения.

Сметная себестоимость, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, выполненных работ или услуг, различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Цеховую себестоимость характеризуют затраты конкретного подразделения, цеха, бригады, производящих продукцию или выполняющих работы, услуги. В её состав включают все затраты конкретного цеха на производство данной продукции, в том числе и затраты на управление цехом. Этот показатель себестоимости необходим в условиях рынка для определения себестоимости продукции в разрезе цеха, бригады.

Производственная себестоимость характеризует величину затрат, обусловленных производством продукции, работ и услуг на конкретном производстве. Она слагается из цеховой себестоимости и затрат на управление компанией и управление себестоимостью.

Полная себестоимость включает в себя затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она слагается из производственной себестоимости и расходов на реализацию продукции. Наиболее тесной является взаимосвязь показателя себестоимости с прибылью. Она включает в себя все затраты: на запасы, оплату труда, амортизацию, накладные затраты, израсходованные на производство. Себестоимость представляет собой сумму прямых затрат на объект учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимый на объект. Косвенные затраты распределяют в два этапа- по центрам ответственности и готовой продукции, по выбранным базам и принципам распределения.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей. Менеджеры центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах. Это положение предполагает наличие постоянного потока плановой и фактической информации.

Здесь объектом оценки служит центр ответственности, характеристикой этой себестоимости является не продукт, не работа, не услуга. Затраты в результате деятельности менеджера центра ответственности учитывается по видам:

- был использован- термин, характеризующий центр ответственности;

- как и где возникла статья затрат, характеризующая программу, которую выполняет центр ответственности, а также ресурс;

- основные цели- характеризуют элементы затрат центра ответственности.

Себестоимость по центрам затрат ответственности основана на разработке программ и составления бюджета. Процесс разработки программ включает в себя формирование планов. Процесс составления бюджета- планирование деятельности на последующий период, обычно месяц, квартал, год.

В зависимости от степени обобщения информации, используемой для исчисления себестоимости, различают индивидуальную, отраслевую и исходя из особенностей технологических процессов.

Индивидуальная себестоимость характеризует затраты отдельного производства продукции.

Отраслевая себестоимость представляет совокупные затраты на производство и реализацию отдельных видов продукции всех производств отрасли. Такая себестоимость исчисляется в разрезе государственных структур и коллективных хозяйств района, области, республики.

Технология производства тесно увязывается с организацией учета затрат, и соответственно себестоимость рассчитывается исходя из технологического процесса.

В зависимости от времени исчисления себестоимости имеют место квартальная, месячная, годовая, оперативная.

Годовая себестоимость определяется в аграрной отрасли на продукцию растениеводства и продукцию животноводства.

В промышленности определяют себестоимость продукции по завершению месяца.

В капитальном строительстве или капитальном ремонте определяют себестоимость по завершении работ объекта строительства или ремонта. Ежемесячно определяют затраты объема выполненных работ и из месяца в месяц определяют затраты нарастающим итогом, и считают затраты с начала года до отчетного месяца.

Сегодня в условиях рынка управление себестоимостью и управление затратами потребовали осуществления оперативной себестоимости по завершении смены или суток. Существуют методики исчисления себестоимости по завершении смены или суток. В современных условиях существуют методики исчисления себестоимости по завершении смены, суток, причем в разрезе бригад, что необходимо для управления процессом производства не в целом по цеху, а именно в разрезе бригад, более того- в разрезе смеси.

В себестоимость продукции, работ и услуг в плановые и отчетные калькуляции не следует включать:

-затраты по обслуживанию бытовых нужд персонала компании;

-убытки от стихийных бедствий, затраты по производствам, от которых не получено продукции;

-затраты на содержание собственных и арендованных зданий, помещений, сооружений и других средств, предназначенных для культурно-просветительной, оздоровительной и спортивной работы, предоставленных за счет производства;

-затраты, связанные с участием компании в строительстве и ремонте местных автомобильных дорог, возмещаемые за счет специальных источников в соответствии с действующим законодательством;

-убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов;

-выявленные в отчетном году убытки по операциям прошлых лет;

-расходы за счет специальных источников(фондов экономического стимулирования, целевого финансирования и др.);

-операционные расходы, финансируемые из бюджета (на ветеринарно-санитарные мероприятия, известкование и гипсование почв и др.);

-пени, штрафы и неустойки, которые относятся убытки;

-суммы превышения фактической себестоимости переходящих на следующий год запасов, израсходованных в отчетном году на производство, а также себестоимости молодняка животных над стоимостью их по сдачным ценам (плановой себестоимости по тем видам кормов, по которым не установлены закупочные цены), относимые на убытки.

Не следует включать в плановую себестоимость продукции недостачи и потери, принятые за счет компании, и другие непроизводительные расходы. И еще не менее важное- это определить классификацию себестоимости продукции, работ и услуг.

Глава 1. Теоретическое основы себестоимости продукции

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции(работ, услуг)

В современном мире система учета затрат должна соответствовать основным требованиям управления себестоимостью. Вместе с тем выполнение основной цели производства- это учет затрат на производство результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности по производству продукции, подвергающейся управлению.

В нынешних условиях формирования рынка реорганизации системы управления производством открывает совершенно новые возможности в трактовке понятий «учет затрат на производство» и «исчисление себестоимости продукции» для современного производственного учета.

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, проводимая на основе документов, а также учетные и научные издания не дают четкого понятия методов учета затрат и калькулирования, более того, многие известные авторы соглашаются с общей существующей трактовкой понятий. Она заключается в построении управленческого (раннее аналитического) учета затрат на производство, в выборе принципов классификации – затрат, номенклатуры объектов учета затрат, мест возникновения затрат, методов распределения затрат на себестоимость продукции.

Очень важным моментом системы производственного учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса производства продукции, работ, услуг.

В практике учета затрат допускаются неоправданные упрощения, объединение объектов, информации о которых имеет разное экономическое содержание и назначение, низкую степень достоверности себестоимости запасов, не обеспечивает контроль за отдельными затратами. Именно поэтому калькуляция не дает достаточно информации для определения «границ безопасности» расчета-поставщика», обоснования правомерности включения отдельных затрат в себестоимость запаса, а для покупателя – обоснования цены приобретаемой продукции. Традиционный производственный учет затрат не отвечает новым требованиям МСФО и современным высоким требованиям, предъявляемым администрацией и менеджерами с позиции определения цен на стадии заключения договоров и стадии их исполнения. В любом случае так же при всех обстоятельствах калькуляции произведенной продукции невозможна без учета затрат. Учет затрат нецелесообразен без поставленных перед ним целей калькулирования продукции, работ, услуг.

Организация учета затрат на производство продукции формирует её себестоимость. В этой связи «себестоимость»- величина использованных на производство продукции, работ- ресурсов в денежной оценке.

Производство продукции –вид деятельности производственного подразделения или намеченная цель руководства, менеджера, на которую относят затраты, называется объектом отнесения(учета) затрат. Объект учета затрат может быть установлен в разных границах. Это зависит от целей управления и пользователей информации. Характеристика конкретного объекта учета на производстве, выбранные в учетной политике товаропроизводителя. И самое главное, что основной принцип «себестоимость для различных целей» реализуется в трех видах себестоимости.

1.Прямая цеховая производственная себестоимость, которая используется для установления цен и принятия оперативных решений внутри цеха.

2.Себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования, бюджетирования и контроля затрат ответственных исполнителей.

3.Полная производственная себестоимость, которая используется для установления цен и оперативных решений руководства.

Табл.1.Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) по видам

Виды себестоимости	Общая себестоимость	Себестоимость единицы продукта или процесса
Технологическая себестоимость	Прямые затраты на первичных участках производства	Затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, технологическуюэнергию, оплату труда производственногоперсонала
Сокращенная производственная себестоимость	Технологическая себестоимость + +общепроизводственные расходы	Технологическая себестоимость единицы + + доля общепроизводственных расходов
Производственная себестоимость	Сокращенная производственная себестоимость + + общехозяйственные расходы	Сокращенная производственная себестоимость единицы + доля общехозяйственных расходов
Полная себестоимость	Производственная себестоимость + + коммерческие расходы	Производственная себестоимость единицы + + доля коммерческих расходов

Исходя из требований международных стандартов на промышленном производстве, следует организовать производственную бухгалтерию. Любое производство продукции, работ и услуг несет определенные затраты. В понятие «затраты» включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств, связанное с выполнением работ на производстве. Затраты фирмы(организации) в денежной форме являются себестоимостью произведенной продукции.

Не следует в полной мере отожествлять понятия «затраты» и «расходы». Расходы – это статьи издержек, относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс для получения доходов в течении текущего периода. Расходы по стандартам финансовой отчетности представляют собой уменьшение дохода за отчетный период в форме выбытия или использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками(учредителями).Расходы фирмы- это себестоимость реализованной продукции. административные расходы, расходы на финансирование, прочие расходы, расходы связанные с прекращением деятельности, доля в убытке организаций, расходы по корпоративному подоходному налогу.

Согласно стандарту расходы, «не включаемые» в производственную стоимость продукции (работ и услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они были понесены:

-расходы по реализации запасов;

-административные расходы, связанные с управлением фирмы(организации);

-расходы по выбытию активов;

-расходы по курсовой разнице;

-расходы по созданию резервов и списанию безнадежных требований;

-судебные, арбитражные расходы;

-расходы по содержанию законсервированных объектов капитального строительства и основных средств;

-убытки от списания дебиторской задолженности;

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, приведен в МСФО № 2 «Запасы». Достоверность включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг играет преимущественную роль в организации учетной бухгалтерии. Особенности состава затрат на данном хозяйстве у товаропроизводителя, не нашедших отражение в МСФО № 2 «Запасы».

Это затраты:

-связанные с основанием, подготовкой новых видов продукции – инновационный процесс;

- с изобретением и рационализацией производства, изготовлением и испытанием опытных образцов новой продукции;

-с организацией презентации продукции и выставок;

-выплаты по авторским вознаграждениям за патенты и авторские (права) свидетельства;

- по обеспечению техники безопасности;

-по оплате за неотработанное время, дополнительные отпуска;

-на воспроизводство основных средств, оборудования, монтаж, пусконаладочные работы.

На сегодняшний же день в прогрессирующих условиях рыночной экономики разработку учетной политики компании в области организации учета затрат на производство продукции необходимо осуществлять с учетом составления бизнес-плана- осуществлять контроль над фактическими затратами, вместе с тем и непредвиденными затратами, управлять процессами производства в разрезе цеха экономическими рычагами, конкретно цифровыми выкладками. Это требование продиктовано «временем» формирования рыночной экономики в целях обеспечения конкурентоспособности производства продукции, изыскания путей снижения затрат на производство продукции, работ и услуг, получения и наращивания дохода.

Учет затрат на производство продукции(работ, услуг), как один из показателей эффективности производства, суммирует, во что обходятся фирме производство, переработка и сбыт продукции. Организация учета затрат на производство продукции, работ, услуг в производственной бухгалтерии предусматривает следующие принципы:

-развитие методологии и организации бухгалтерского учета на производство исходя из требований МСФО;

-согласованность объекта учета затрат с объектом калькуляции;

-включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в её себестоимость;

-детализация по возможности состава затрат, относимых на объекты учета по прямому методу;

-определение влияния плановой себестоимости по бизнес-плану к фактической себестоимости.

Для контроля за составом и местом их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по месту производства цеха, участка, отношению к технологическому процессу. В разрезе по характеру производства (основное, вспомогательное).

1. По месту возникновения затрат- по центру ответственности: цехам, участкам. Эта классификация нужна для исчисления производственной, цеховой себестоимости;

2. По видам продукции, работ или услуг- для исчисления себестоимости единицы продукции;

3. По видам затрат или способу отнесения на себестоимость на себестоимость продукции- по экономическим элементам и статьям калькуляции.

В свою очередь:

По экономическим элементам – показывают, что именно использовано на производстве продукции, работ. Руководствуясь МСФО № 2 «Запасы», определяют следующие элементы затрат:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальный налог;

-амортизацию основных средств;

-прочие затраты;

2) по статьям калькуляции – используется для исчисления себестоимости некоторых видов продукции. В соответствии с МСФО № 2 «Запасы» к ним относятся:

-материалы;

-оплата труда;

-отчисления на соц. налог;

-накладные затраты;

Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции будто бы характеризуют одни и те же затраты и связаны между собой. Однако, если провести анализ в разрезе: например, оплата труда по элементам- 37000 тенге, по статьям калькуляции -21500 тенге(37000-21500=15500), т.е. явно не одинакова, разница 15500 тенге (табл.2).

Разница при распределении затрат отнесена на подготовку и освоение производства- 15500 тенге.

(21500+15500=37000).

Это еще раз доказывает, что более выгодно исчислять себестоимость продукции по месту возникновения затрат, по статьям калькуляции, видно более прозрачно. Данный вариант более выгоден и его удобно использовать при аналитическом учете группировки затрат по статьям

Таблица2. Классификация затрат по элементам и статьям калькуляции

№	Экономические элементы	Сума (тыс. тенге)		Статьи калькуляции	Сумма (тыс. тенге)
1.	Материальные затраты		1.	Материалы
2.	Затраты на оплату труда		2.	Покупные полуфабрикаты
3.	Отчисления		3.	Возвратные отходы(минус)
4.	Амортизация основных средств		4.	Энергия на тех. цели
5.	Прочие затраты		5.	Оплата труда
6.	Итого		6.	Отчисления
7.	Остаток Н.П.		7.	Затраты на подготовку освоения производства
8.	Стоимость возвратных отходов		8.	Накладные затраты
	Всего			Итого:

Примечание:1) Затраты по элементам 170000

Затраты по статьям 157200

2) 170000-157200=12800

Разница на 12800 тг.

3) По элементам оплата труда 37000

По статьям оплата труда 21500

Таблица 3. Классификация затрат на производство по следующим признакам

	Классификационная группа	Затраты (расходы)
1.	По экономической роли в процессе производства	Основные Накладные
2.	По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые Косвенные
3.	По составу (однородности) затрат	Одноэлементные Комплексные
4.	По отношению к объему производства продукции	Переменные Постоянные
5.	По периодичности возникновения затрат	Текущие Единовременные
6.	По мере участия в процессе производства(по функциям управления)	Производственные Административные Коммерческие
7.	По эффективности назначения	Производительные Непроизводительные
8.	По возможности контроля над затратами	Регулируемые Нерегулируемые
9.	По степени усреднения затрат	Общие Средние
10.	По порядку отнесения затрат на период генерирования дохода	На продукцию На период

Основные затраты - связанные с технологией производства продукции. К основным затратам относятся все виды запаса (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; оплата труда основных производственных рабочих с начислениями на нее), потребление которых связано с производством продукции (оказанием услуг). На любой фирме они составляют основную часть затрат.

Накладные затраты – связанные с функциями управления производствам, цехом, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от общехозяйственных функций. Эти затраты, как правило, связаны с организацией, управлением деятельностью фирмы, затраты по содержанию мастера, бригадира, технолога, цеха.

Прямые затраты – с производством определенного вида продукции, отнесенные прямо на его себестоимость (сырье, основные материалы, оплата труда). Прямые затраты по оплате труда включают все затраты по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции.

Косвенные затраты – невозможно прямо отнести на произведенную продукцию. Они распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной на фирме методике (пропорционально основной оплате труда производственных рабочих, количеству отработанных станков-часов, часов отработанного времени). Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, так же называют косвенными затратами на оплату труда механика, контролера и другого вспомогательного персонала.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном производстве не могут быть разложены на слагаемые, так как они состоят из одного элемента.

Переменные затраты на единицу продукции характеризуют стоимость собственного продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самой фирмы. Это разные вещи. Покупателя интересует стоимость продукта на рынке. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности фирмы (табл.3).

Таблица 4. Переменные затраты на единицу продукции

№	Объем. единиц	Переменные затраты на единицу продукции	Общие переменные затраты (на единицу) в тг.	Примечание
1.				Увеличиваются пропорционально только объему
2.
3.
4.
5.

Постоянные затраты на единицу продукции не зависят от изменения объема производства продукции (отопление, освещение). Если объем увеличится или уменьшится, то общие постоянные затраты останутся неизменными, но будут устойчиво снижаться на единицу продукции. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от уровня деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают. (табл.5)

Единовременные – затраты на разработку продукции исходя из технологии её изготовления, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения, другого имущества, необходимого для улучшения, обеспечения или управления качеством и включаемого в состав материальных активов.

Текущие – затраты на качество воспроизводимой продукции (например, затраты на контроль качества и испытания продукции, на техническое обслуживание и ремонт оборудования др.)

Таблица5. Общая сумма постоянных затрат, соотношение объема производства продукции.

	Объем производства, единиц	Постоянные затраты на единицу, в тг.	Общие постоянные затраты на единицу), в тг.	Примечание
1.				Постоянные затраты при увеличении объема производства снижаются на единицу в тенге. В этой связи себестоимость уменьшается. Если объем производства уменьшается, то общие постоянные затраты на ед. будут равны 500 тенге.
2.
3.
4.
5.
6.
7.		16.6
8.		12.5
9.

Производственные – это затраты, связанные с производством готовой продукции и образующие ее производственную себестоимость. Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатка готовой продукции(товаров) на складе фирмы.

Административные расходы – связаны с общим руководством, расходами по содержанию главных специалистов общехозяйственного и административного назначения.

Коммерческие (воспроизводственные) – расходы отчетного периода (периодические), они связаны с реализацией продукции покупателям, эти расходы, которые нельзя проинвентаризировать. Расходы, связанные с содержанием магазина, оплатой труда лиц, связанных с реализацией продукции и т.д.

Производительные – к ним могут быть отнесены планируемые затраты, с помощью которых достигается выполнение функции, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством при рациональной технологии организации производства.

Непроизводственные – это непланируемые затраты, которые вызваны плохой технологией, или воспроизводство с нарушением технологии, бракованная продукция; они выявляются при анализе и оценке. Такие затраты не следует отожествлять с потерями от надлежащего уровня качества продукции или низкого качества её изготовления (переделка, оплата за сверхурочное время.)

Регулируемые затраты – если исполнитель может регулировать или существенно влиять на уровень затрат (затраты на сырье, используемое на производство продукции), осуществляет контроль затрат цеха и т.п.

Нерегулируемые затраты – когда, например, работник (мастер заготовительного участка) не может влиять на затраты по оплате труда работников конструкторского отдела или регулировать приобретение производственных запасов и т.п.

Общие(валовые) затраты – представляют собой сумму постоянных и переменных издержек на весь объем выработанной продукции при каждом конкретном уровне производства.

Средние затраты - в расчете на одну единицу продукции, равны валовым издержкам, деленным на производственное количество товара (А=ТС\Q).

Этот вид издержек имеет особое значение для понимания рыночного равновесия, поскольку предприниматель стремится их минимизировать.

На продукцию – затраты, которые формируют себестоимость продукции (прямые затраты).

На период – расходы периода: общие и административные расходы, расходы по реализации товаров, расходы по вознаграждению (косвенные затраты).

Основная цель классификации – обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат, получение достаточной информации для калькулирования, оценки произведенной продукции, принятия экономических решений и планирования, составления бизнес-плана.

Затраты на производство состоят из затрат и элементов затрат. На производство продукции нужны сырьё и материалы. В этой связи основным элементом являются материалы. Управление материальными затратами – это основа управленческого учета. Информацию для управления элементом затрат «материалы» получают на основе первичных документов на отпуск материалов со склада. Отпуск материалов со склада на производство в цехах осуществляется на основе первичных документов. Основное требование – это своевременное заполнение документов, отражение в них всех нужных реквизитов

Не менее важная задача в производственной бухгалтерии – организовать контроль над использованием материалов в производстве и иметь достоверную оценку запасов. Международный стандарт финансовой отчетности № 2 «Запасы» рекомендует принимать следующие методы оценки материальных запасов:

1. Метод специфической(сплошной) идентификации- этот метод применяется тогда, когда есть возможность четко организовать партийный учет запасов.

2. Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость в течении этого месяца.

3 .Метод ФИФО – метод оценки запасов по ценам первых покупок. Основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь. Должна быть отнесена к израсходованным материалам.

Себестоимость запасов на конец месяца рассчитывается по себестоимости приобретенных последними, то есть оставшихся на складе.

Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов:

Наименование	Метод ФИФО	Метод средневзвешенной стоимости
Стоимость материалов на начало периода
Стоимость материалов, поступивших в течении года	6620,0	662,0
Остаток материалов на конец года	165,0(165*10,0)	1466,0(165*8,885)
Фактическая себестоимость отпущенных в производство материалов	4970,0	5154,0

В большинстве зарубежных стран на фирме или в организации разрешено выбирать один из этих методов, провозглашать и фиксировать свой выбор в учетной политике. Сделав выбор, фирма обязана придерживаться выбранного метода оценки запасов в учетно-аналитической практике как минимум в течении одного года.

Организация учета производственных затрат вспомогательных производств заключается в использовании бухгалтерских счетов группировки затрат. На нее оказывают влияние следующие факторы:

· Вид деятельности фирмы и наличие у нее вспомогательных производств

· Принятая фирмой технико-организационная структура управления (цеховая, бес цеховая); в том числе и во вспомогательном производстве.

· Правовая форма фирмы, товаропроизводителя

· Объем выпускаемой продукции

· Выбранный метод в учетной политике фирмы(организации).

Организация производственного учета предполагает и определенную группировку затрат фирмы в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможны: учет затрат по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат, как необходимые условия для контроля над затратами, которые позволяют фирме рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции, работ, услуг – процентное соотношение отдельных элементов услуг, работ в общей сумме затрат на производство, выявить имеющиеся резервы по снижению себестоимости работ и услуг. Виды затрат, вошедшие в себестоимость продукции, работ, услуг, установлены стандартом финансовой отчетности № 2 «Запасы» и методическими рекомендациями к нему, «состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг» - это материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления социального налога, накладные затраты. Учет издержек по местам их возникновения. Место возникновения затрат – это структурное подразделение товаропроизводителя, рабочие места, участки, бригады, цехи, фирмы. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, которым фиксируется в номенклатуре место возникновения затрат на фирме. Этот принцип учета позволяет руководству фирмы обеспечить: действенный и всесторонний контроль эффективности работы как фирмы, так и ее структурных подразделений, вспомогательных производств, распределение накладных затрат исходя из потребителей услуг, работ, что необходимо для обеспечения достоверности при калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг.

К вспомогательным производствам промышленных компаний организаций) относятся ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт(гараж), энергетические производства(электро-, тепло-, газоснабжение), водоснабжение. Ремонтные мастерские могут выделяться в ремонтные цехи, состоящие на балансе промышленной компании. Для учета затрат и выходу услуг по вспомогательным производствам в рабочем плане счетов предназначен счет 8310 «Вспомогательное производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств компании(организации) и видами оказываемых услуг основному производству и на сторону. По дебету счета учитываются затраты в разрезе статей затрат по соответствующим аналитическим счетам. В кредитовой части счета отражается оценка услуг списания по потребителям пропорционально объему оказанных услуг или пропорционально основным затратам потребительских услуг. По каждому вспомогательному производству составляется план или смета затрат. Необходимо ежемесячно сравнивать плановые показатели с фактическими затратами, тем самым осуществлять внутренний контроль затрат. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью определяют сумму калькуляционной разницы, которая оказывает влияние на формирование дохода. Учет затрат вспомогательных производств отражают по следующей номенклатуре статей:

· Основные материалы, вспомогательные материалы.

· Топливо энергетическое и технологическое (электроэнергия, пар, тепло); вода для производственных целей.

· Оплата труда основная и дополнительная.

· Отчисления на социальный налог.

· Общепроизводственные затраты.

· Потери от брака.

· Прочие производственные затраты.

Организацию учета затрат регламентирует МСФО №2 «Запасы». Независимо от того, основное это производство или вспомогательное, затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам затрат:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальный налог;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты;

Группировки в учете затрат по элементам и по статьям калькуляции различаются между собой не только по величине производственных затрат, но и по целевому назначению учетной информации (табл.5).

Во вспомогательных производствах группировка затрат по статьям калькуляции используется для организации аналитического учета затрат по видам производств. Группировки затрат по элементам и статьям калькуляции, имея определенные отличия, взаимно дополняют друг друга и позволяют более рационально обеспечивать учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции. Однако, имеют место быть определенные недостатки по элементу затрат «Прочие затраты», где требуются расшифровка и детализация.

Таблица 5. Группировка затрат по элементам и статьям калькуляции во вспомогательном производстве.

(в тыс. тенге)

Экономические элементы	Сумма	Статьи калькуляции	Сумма
1.Материальные затраты(за минусом стоимости возвратных материалов и отходов)	200000,0 200000,0	Сырье и материалы Покупные комплектующие изделия Топливо(на технологические цели) Электроэнергия Возвратные отходы(минус)	150000,0 20000,0 20000,0 10000,0 20000,0
2.Затраты на оплату труда	110500,0	Заработная плата производственных рабочих	101500,0
3.Отчисления на социальный налог	22000,0	Отчисления на соц.налог	20500,0
4.Амортизация основных средств	35000,0	Затраты на подготовку и освоение производства	10500,0
5.Прочие затраты	45000,0	Амортизация основных средств	35000,0
Примечание Здесь нет затрат по содержанию машин-механизмов и оборудования, использованных каждым вспомогательным производством		Общие производственные затраты Потери от брака Прочие производственные затраты	25000,0 9500,0 10500,0
Себестоимость	392500,0	Производственная себестоимость продукции, услуг, работ	392500,0

Учетные затраты каждого вспомогательного производства закрывают на объекты учета затрат по потребителям услуг (табл.7). Остатка на счете и субсчете по каждому виду вспомогательного производства зачастую нет, если есть остаток, например незавершенное производство, то он может быть в ремонтной мастерской, или начальный капитальный ремонт в конце отчетного периода, который будет завершен в следующем отчетном периоде

Таблица 6. Примерная схема организации учета затрат вспомогательного производств по номенклатуре статей затрат

№ записи	Статьи затрат	Вспомогательное производство	Примечание и т.д.
Электроснабжение	Автотранспорт	Ремонтные мастерские, цеха	Водоснабжение	Теплоснабжение	Инструментальный	Тарный цех
1.	Материалы за вычетом отходов	+	+	+		+	+	+
2.	Топливо, смазочные материалы	+	+	+		+	+	+
3.	Электроэнергия	+				+	+	+
4.	Оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальный налог	+ +	+ +	+ +	+ +	+ +	+ +	+ +
5.	Расходы по содержанию и эксплуатации машин-механизмов, оборудования	+	+	+	+	+	+	+
6.	Общепроизводственные затраты (работников управления вспомогательных производств)	+	+	+	+	+	+	+
7.	Прочие затраты	+	+	+	+	+	+	+
	Итого
1.	Продукция и услуги, работы, выполненные на сторону
2.	Списано распределение услуг потребителям на основе ведомости распределения

Вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех

отраслей организации, поэтому счет 8310 «Вспомогательное производство» закрывается в первую очередь. При закрытии аналитических счетов, закрытии субсчетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать технологию производства и значимость услуг, работ вспомогательных производств каждого товаропроизводителя и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей.

Работа по закрытию счета 8310 «Вспомогательное производство» сводится к следующему. По каждому из видов вспомогательных производств определяется:

-фактические затраты;

-цеховые затраты, подлежащие распределению;

-отклонения цеховых затрат, подлежащих списанию, от суммы этих затрат, распределенных в течении месяца по плановому проценту;

-калькулирование фактической себестоимости единицы работ, услуг;

-калькуляционная разница на единицу работы;

-отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

При последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1.В первую очередь закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей в пределах счета 8310 «Вспомогательное производство» в разрезе субсчетов.

2.Потом – объекты, не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета8310 «Вспомогательное производство».

3.Затем – имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 8310»Вспомогательное производство».

4.В завершении закрываются счета, имеющие максимум счетов потребителей в пределах счета 8310»Вспомогательное производство».

Согласно данному принципу последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым объектам, счетам, учтенным по плановой сметной себестоимости.

Определение состава и размера затрат по видам произведенной продукции, группам изделий, переделам, заказам относят к методу учета затрат на производство определяют отраслевая принадлежность, тип производства: характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством. Метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг любая фирма устанавливает в своей учетной политике на весь год. Классификация основных методов учета затрат в современных условиях в каждой стране не идентична:

-по отношению к технологическому процессу -простой, позаказный, попередельный;

- по объектам калькуляции – производственная продукция, деталь, узел, изделие, заказ, выполненная работа, услуга;

-по способу сбора информации в целях обеспечения контроля за затратами и управления затратами, способу предварительного контроля – нормативный метод.

- по объектам учета затрат – позаказный, попроцессный, попередельный;

- по полноте учета затрат и калькулирование себестоимости – калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной себестоимости;

- по оперативности учета и контроля затрат – учет фактической себестоимости по центрам ответственности(бригада) по завершению смены.

Простой метод учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции применяют на фирмах вырабатывающих однородную продукцию. На этих производствах может быть незавершенное производство или могут быть полуфабрикаты собственного производства. Самое главное – затраты на этих объектах относят на один вид вырабатываемой продукции, а при незавершенном производстве – на производственную продукцию. При выработке однородной продукции устанавливают обоснованные нормы затрат на производство по всем элементам затрат или статьям калькуляции. На многих добывающих и перерабатывающих производствах простой метод сочетается с нормативным методом учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Все это нужно учитывать для усиления контроля за затратами производства и определения отклонения затрат от норм в ходе производства.

Рис.1. Классификация основных методов учета затрат

Простой