Порядок признания доходов для целей налогообложения

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы организации участвуют при исчислении прибыли любой группы налогоплательщиков. Вместе с тем порядок определения доходов, прежде всего, относится к российским организациям-налогоплательщикам. Также в силу своей специфики подлежат отдельному рассмотрению доходы отдельных категорий организаций, а также доходы, полученные в связи с проведением особых операций.

Доходы определяются на основании первичных документов, документов налогового учета, а также на основании иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Определение первичных документов НК РФ не содержит. Следовательно, в соответствии со ст. 11 НК РФ необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также иные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечень которых содержится в названной статье. При этом согласно п. 3 ст. 6 этого же закона форма последних документов должна быть утверждена организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 НК РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и относится к элементам учетной политике организации для целей налогообложения.

Перечень иных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, не установлен, связи с чем, является открытым. Например, такими документами могут являться документы, полученные от иностранного контрагента, которые не относятся к первичным и не являются документами налогового учета по законодательству РФ. Или документы, в которых указаны не все реквизиты, требуемые в бухгалтерском учете.

В случае получения дохода в иностранной валюте или условных единицах, он учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:

а) по методу начисления - ст. 271 НК РФ;

б) по кассовому методу - ст. 273 НК РФ.

При этом необходимо отметить, что суммы, отраженные в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Данное утверждение наиболее актуально в решении вопросов налогообложения доходов при переходе на иной метод признания доходов и расходов (например, при переходе с кассового метода на метод начислений).

При этом товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 классификация иная.

При совершении наиболее распространенных хозяйственных операций споры о возникновении дохода не возникают. Однако, что касается средств, получаемых организациями из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельным установленным законом категориям граждан, возникают вопросы.

Не являются доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав). Так, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Аналогичное правило установлено в п. 1 ст. 198 НК РФ в отношении налогоплательщиков акциза. Таким образом, суммы косвенных налогов, взимаемые организацией со своих покупателей и подлежащие уплате в бюджет, доходом не являются.

Для целей налогообложения доходы организаций с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, услуг оговариваются в особом порядке. Налоговый кодекс предлагает два способа распределения «цены договора»: 1. равномерно;. 2. пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

В случае если у организации имеются доходы, облагаемые по ставкам налога на прибыль, отличным от основной (20%), то необходимо вести отдельный учет данных доходов.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения классифицируются на две основные группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.