Ситуация. За 2012 г. организация "Бета" исчислила сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, в размере 250 000 руб

За 2012 г. организация "Бета" исчислила сумму налога, уплачиваемого при применении УСН, в размере 250 000 руб.

Помимо этого, за январь - ноябрь 2012 г. она исчислила и уплатила с вознаграждений работникам взносы на социальное страхование (в том числе на ОПС, ОМС, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на случай травматизма). Общая сумма уплаченных взносов составила 60 000 руб.

Страховые взносы за декабрь 2012 г. организация исчислила, но до представления декларации по УСН за 2012 г. не уплатила. Общая сумма взносов, начисленных за декабрь, составила 8000 руб.

Решение

В рассматриваемой ситуации организация "Бета" вправе уменьшить исчисленный за 2012 г. налог на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за январь - ноябрь 2012 г.

Сумму страховых взносов, исчисленных за декабрь 2012 г., организация не вправе принять в уменьшение налога, поскольку они не были уплачены к моменту представления налоговой декларации.

Таким образом, сумма "упрощенного" налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2012 г., равна 190 000 руб. (250 000 руб. - 60 000 руб.).

СИТУАЦИЯ: Какие взносы на ОСС до 2013 г. уменьшали налог и авансовый платеж: уплаченные в отчетном (налоговом) периоде или начисленные за отчетный (налоговый) период (при условии их фактической уплаты)

Напомним, что с 2013 г. для применения вычета важен только факт реальной уплаты взносов в отчетном (налоговом) периоде, а не период, за который они начислены.

А до 2013 г. уменьшение налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов регулировалось абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Согласно данной норме в вычет по налогу (авансовому платежу по налогу), исчисленному за налоговый (отчетный) период, включалась сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период. При применении этой нормы на практике возникал следующий вопрос: должны ли в целях уменьшения суммы налога (авансового платежа) взносы на обязательное страхование быть не только фактически уплачены, но и начислены за соответствующий налоговый (отчетный) период?

В данной ситуации существовали два подхода к ее решению.

1. Налог (авансовые платежи) можно было уменьшать только на суммы фактически уплаченных страховых взносов, начисленные за тот же налоговый (отчетный) период, за который рассчитывался налог (авансовый платеж) при УСН. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/33, от 30.03.2012 N 03-11-11/105, от 20.03.2012 N 03-11-06/2/44, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146, ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506. Аналогичный подход встречается и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07).

Например, сумма авансового платежа по налогу за полугодие могла быть уменьшена только на те суммы взносов, которые были исчислены за период с января по июнь включительно и перечислены во внебюджетные фонды к моменту уплаты авансового платежа за полугодие.

Однако в приведенных разъяснениях налоговые органы учитывали, что налоговая база по налогу, уплачиваемому при УСН, рассчитывалась нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик перечислял взносы за соответствующие отчетные периоды после срока уплаты авансового платежа по "упрощенному" налогу, он мог учесть данные взносы при исчислении авансового платежа за следующий отчетный период или при расчете налога за год (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506).

Если же взносы, начисленные за налоговый период, были уплачены после подачи налоговой декларации по "упрощенному" налогу, представлялась уточненная годовая декларация (Письма ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3785@, от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506). В ней указывалась новая сумма вычета.

2. Величину налога (авансового платежа) уменьшают суммы фактически уплаченных в налоговом (отчетном) периоде взносов независимо от того, за какой период они были начислены (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-11-06/2/126, от 01.10.2009 N 03-11-11/193, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16, от 29.01.2009 N 03-11-09/25, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).

По нашему мнению, правильным являлся первый вариант. Исходя из норм абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ возможность уменьшения налога (авансового платежа) при УСН была связана не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты).

СИТУАЦИЯ: В каком размере до 2013 г. принимались в состав вычета страховые взносы при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности за четвертый и последующие дни болезни

Напомним, что до 2013 г. в состав вычета помимо взносов на обязательное социальное страхование включались пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не было указано на размер пособий, вопрос об определении их величины, включаемой в состав вычета, решался неоднозначно.

Такие пособия в части, возмещаемой ФСС РФ, уменьшали величину взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим контролирующие органы по-разному подходили и к определению величины взносов в ФСС РФ, включаемых в состав вычета.

Минфин России указывал, что взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством включались в состав вычета в размере начисленных сумм, хотя в бюджет ФСС РФ взносы перечисляются за вычетом пособия за четвертый и последующие дни нетрудоспособности (Письма от 19.07.2012 N 03-11-06/2/90, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146, от 13.12.2011 N 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 N 03-11-11/282, от 24.10.2011 N 03-11-06/2/146).

ФНС России, напротив, считала, что взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшали налог только в размере фактически перечисленных в ФСС РФ сумм (Письмо от 15.06.2011 N ЕД-4-3/9475). При этом чиновники указывали, что п. 3 ст. 346.21 НК РФ содержал исчерпывающий перечень условий уменьшения налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

Однако напомним, что контролирующие органы по-разному оценивали и величину пособий по временной нетрудоспособности, включаемых в состав вычета. В связи с этим при любом подходе налог к уплате фактически уменьшался на одну сумму.