Авансового платежа и налога при УСН

С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"

(ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА). СОСТАВ ВЫЧЕТА

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшить авансовый платеж и налог на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников (далее - вычет). С 1 января 2013 г. такая возможность предусмотрена п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Необходимо сразу отметить, что размер вычета и суммы, входящие в его состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "упрощенцев" в зависимости от этого основания:

1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.

Такие налогоплательщики могут уменьшить налог при УСН на следующие суммы в совокупности (пп. 1 - 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

- на страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);

- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.

Кроме того, работодатели - индивидуальные предприниматели в состав вычета включают также и взносы, уплаченные на свое страхование. Это следует из содержания пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. То есть платежи в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС включаются данными налогоплательщиками в общий состав вычета.

Причем авансовые платежи и налог могут быть уменьшены такими налогоплательщиками не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит более половины исчисленного авансового платежа (налога), то авансовый платеж (налог) к уплате можно будет уменьшить только на 50%.

Примечание

До 2013 г. организации, применявшие УСН с объектом налогообложения "доходы", уменьшали налог на сумму обязательных страховых взносов с выплат физическим лицам и пособий по временной нетрудоспособности. А индивидуальные предприниматели - "упрощенцы", имеющие работников и (или) выплачивающие вознаграждения физическим лицам, дополнительно уменьшали "упрощенный" налог еще и на страховые взносы за свое страхование. Для обеих категорий налогоплательщиков общая величина вычета, как и сегодня, не могла превышать 50% суммы исчисленного налога (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Организации и работодатели-предприниматели, совмещающие "упрощенку" с ЕНВД, должны распределять страховые взносы, уплаченные за работников, которые заняты в деятельности по обоим спецрежимам. Распределяются такие взносы пропорционально доле доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общей сумме доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-11-11/121).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.6.2.1 "Совмещение ЕНВД и УСН: распределяем страховые взносы на обязательное социальное страхование, используя расчетную методику" Практического пособия по ЕНВД;

2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Эти "упрощенцы" уменьшают исчисленный авансовый платеж (налог) только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Однако согласно абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ на них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы авансового платежа (налога). Следовательно, они могут уменьшить авансовый платеж (налог) на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-11/159, от 05.04.2013 N 03-11-10/17, от 24.01.2013 N 03-11-11/25, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/643@, от 05.02.2013 N ЕД-2-3/80@ (п. 2)).

В 2012 г. данные налогоплательщики также без ограничений уменьшали налог и авансовые платежи на суммы взносов, уплаченных за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Примечание

До 2012 г. для всех налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", было установлено 50%-ное ограничение суммы, на которую мог быть уменьшен налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что индивидуальный предприниматель может совмещать "упрощенку" с другим налоговым режимом, например с ЕНВД. И если при осуществлении деятельности, облагаемой УСН, такой предприниматель не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, то он вправе будет уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы, уплаченные за свое страхование, без ограничения (Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-11-11/130).

Далее мы подробнее рассмотрим, как учесть каждый из налоговых вычетов при расчете "упрощенного" налога и авансовых платежей по нему к уплате.