Книги учета доходов и расходов. Формой Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22. 10. 2012 n 135н, специально для налогоплательщиков с объектом налогообложения

Формой Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, специально для налогоплательщиков с объектом налогообложения "доходы" предусмотрен разд. IV.

Примечание

Прежней формой Книги учета доходов и расходов разд. IV не был предусмотрен.

Требования к заполнению разд. IV изложены в разд. V Порядка заполнения (п. п. 5.1 - 5.12). В этом разделе "упрощенцы" отражают расходы, которые могут быть приняты ими в уменьшение суммы исчисленного налога на основании п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ:

- страховые взносы на ОСС и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности;

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. IV

┌────┬───────────┬──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐

│ N │ Дата │Период, за│ Сумма │ Итого │

│п/п │ и номер │который ├────────┬───────────┬─────────┬───────────┬──────────┬────────┤ (руб.) │

│ │первичного │произведе-│страхо- │страховые │страховые│страховые │расходы │платежи │ │

│ │ документа │на уплата │вые │взносы на │взносы на│взносы на │по выплате│(взносы)│ │

│ │ │страховых │взносы │обязатель- │обяза- │обязатель- │пособия по│по дого-│ │

│ │ │взносов, │на обя- │ное соци- │тельное │ное соци- │временной │ворам │ │

│ │ │выплата │затель- │альное │медицин- │альное │нетрудо- │добро- │ │

│ │ │пособия по│ное пен-│страхование│ское │страхование│способ- │вольного│ │

│ │ │временной │сионное │на случай │страхо- │от нес- │ности │личного │ │

│ │ │нетрудо- │страхо- │временной │вание │частных │(руб.) │страхо- │ │

│ │ │способнос-│вание │нетрудо- │(руб.) │случаев на │ │вания │ │

│ │ │ти, пре- │(руб.) │способности│ │производ- │ │(руб.) │ │

│ │ │дусмотрен-│ │и в связи с│ │стве и │ │ │ │

│ │ │ных в гра-│ │материнст- │ │профессио- │ │ │ │

│ │ │фах 4 - 9 │ │вом (руб.) │ │нальных │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │заболеваний│ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │(руб.) │ │ │ │

├────┼───────────┼──────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├────┴───────────┴──────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Итого за I квартал │ │ │ │ │ │ │ │

├────┬───────────┬──────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого за II квартал │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼────────┼───────────┼─────────┼───────────┼──────────┼────────┼─────────┤

│Итого за полугодие │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого за III квартал │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого за 9 месяцев │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого за IV квартал │ │ │ │ │ │ │ │

│Итого за год │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴────────┴───────────┴─────────┴───────────┴──────────┴────────┴─────────┘

Рассмотрим общие правила заполнения таблиц разд. I по графам.

Графа	Что указывается
Регистрация
	Порядковый номер регистрируемой операции (п. 5.3 Порядка заполнения). Примечание Хотя это прямо и не указано в Порядке заполнения, полагаем, что нумерация по всей таблице разд. IV должна быть сквозная. То есть если номер последней операции за I квартал, например, 12, то во II квартале первым в графе 1 следует указать номер 13. Это связано с тем, что размер налога (авансовых платежей) при УСН уменьшается на сумму выплат, которые уплачены в данном налоговом (отчетном) периоде, т.е. с начала года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При расчете значения по строкам "Итого за (полугодие, 9 месяцев или год)" учитываются показатели по всем операциям с начала года до соответствующей отчетной даты
	Дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция (п. 5.4 Порядка заполнения). Определение первичного документа в налоговом законодательстве отсутствует. Поэтому для целей заполнения Книги учета доходов и расходов целесообразно ориентироваться на правила составления бухгалтерских первичных документов, которые закреплены в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". В качестве первичных документов будут указываться платежная ведомость, платежное поручение. Например, платежное поручение от 1 апреля 2013 г. N 64 можно отразить так: "01.04.2013, N 64"
	Период, за который произведены уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9 (п. 5.5 Порядка заполнения)
	В данной графе отражаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 5.6 Порядка заполнения). Происходит это в следующем порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, отражают уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в фиксированном размере
	В этой графе указываются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5.7 Порядка заполнения). Организации и индивидуальные предприниматели отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников данных страховых взносов <*>
	В данной графе отражаются страховые взносы на обязательное медицинское страхование (п. 5.8 Порядка заполнения). Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отражают суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за своих работников страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, отражают в данной графе уплаченные страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере
	В этой графе указываются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 5.9 Порядка заполнения)
	В графе отражаются расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченного работникам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет собственных средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами (п. 5.10 Порядка заполнения). Таким образом, часть пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет ФСС РФ, в разд. IV Книги учета доходов и расходов отражаться не должна <*>
	В графе указываются платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет работодателя. При этом сумма страховой выплаты по таким договорам не должна превышать размера пособия в соответствии с законодательством РФ (п. 5.11 Порядка заполнения)
	В графе отражается итоговая сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период. Эта сумма должна соответствовать сумме значений показателей итоговых строк за отчетный (налоговый) период по графам 4 - 9 (п. 5.12 Порядка заполнения)

--------------------------------

<*> В этой части пособие по временной нетрудоспособности уменьшает подлежащие уплате взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом данные взносы отражаются в графе 5 только в пределах уплаченных в ФСС РФ сумм, поскольку соответствующая запись вносится в Книгу на основании платежного поручения на перечисление взносов. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщику следует отразить сумму пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, по графе 5, указав в качестве первичного документа реквизиты бухгалтерской справки или расчета.