Основного средства и НМА

Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, "переводимых" с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание

Вопрос о том, можно ли включить в расходы остаточную стоимость основных средств, которые были получены в результате приватизации государственного и муниципального имущества, однозначно не решен.

По мнению ФНС России, в порядке пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ отнести на расходы при применении УСН можно остаточную стоимость только тех объектов, которые были приватизированы на платной основе (Письмо ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1930).

В судебной практике встречается иной подход. Остаточную стоимость основных средств, полученных в результате приватизации, можно признать в расходах в любом случае. Одним из аргументов в пользу этой позиции является то, что пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ не содержит никаких исключений (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2008 N А33-919/08-Ф02-4972/08, А33-919/08-Ф02-5515/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-187/09)).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (абз. 11 п. 3 ст. 346.16, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Примечание

О том, как его определить, вы можете узнать из разд. 11.3 "Устанавливаем срок полезного использования амортизируемого имущества" Практического пособия по налогу на прибыль.

В течение налогового периода указанные затраты вы будете относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ПРИМЕР

Включения в расходы остаточной стоимости ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно