Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) по материалам

В соответствии с Налоговым кодексом РФ все плательщики НДС на реализуемую ими продукцию (работы, услуги) обязаны со­ставлять счета-фактуры. На их основании получатели товарно-ма­териальных ценностей имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счета-фактуры должны содержать следующие обязательные ре­квизиты:

> порядковый номер;

> наименование и регистрационный номер поставщика товар­
но-материальных ценностей (работ, услуг);

>• наименование получателя товарно-материальных ценностей

(работ, услуг); >• стоимость (цену) товарно-материальных ценностей (работ,

услуг);

> сумму НДС;

> дату составления счета-фактуры.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером и лицом, ответственным за отпуск товар-

Глава IV. Учет материалов

но-материальных ценностей, а также скреплен печатью поставщи­ка. Сумма НДС в расчетном документе пишется отдельно.

Полученные предприятиями от поставщиков счета-фактуры ре­гистрируются в книге покупок, которая предназначена для опреде­ления сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые дан­ные по определенным графам используются при составлении расче­та по налогу на добавленную стоимость.

НДС по поступившим материалам учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При этом в бухгалтерском учете этот счет при поступлении сырья и материалов дебетуют по кредиту счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и учтенные на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», подлежат возмещению в счет платежей НДС в бюджет. В соответст­вии с установленным порядком учета НДС суммы этого налога, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщикам полученных от них материальных ценностей, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным у организаций розничной торговли и населения, к зачету не прини­маются и расчетным путем не выделяются.

Возможна ситуация, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресур­сов, сумма НДС не выделяется. В этом случае стоимость приобре­тенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется по счету 10 «Материалы» на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства.

На сумму НДС, уплаченного поставщикам по материальным ценностям, используемым при изготовлении продукции, освобож­денной от НДС, в бухгалтерском учете производят записи по креди­ту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства» и др.

При использовании материальных ценностей, по которым упла­чен НДС на непроизводственные нужды, сумму НДС списывают в дебет счетов — источников покрытия непроизводственных затрат

Бухгалтерский учет

(счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).

В случае реализации материалов на сторону на сумму НДС, подле­жащую уплате в бюджет, в бухгалтерском учете дебетуют счет 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям», списывается с кре­дита этого счета на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».