Характеристика и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат — это конечный экономический итог хо­зяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важ­нейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, про­дуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от затрат, понесенных за эту деятель­ность. В количественном выражении прибыль представляет собой

Глава XIII. Учет финансовых результатов

разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практи­кой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основ­ных показателей: вложенного капитала, полученного дохода, поне­сенных затрат и т.п., а также с действующим порядком налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от про­даж, операционный, внереализационный и чрезвычайный доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и налого­вые обязательства.

Производственные предприятия в процессе хозяйственной дея­тельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

—прибыль от производственной деятельности;

—прибыль от торговой деятельности;

—прибыль от оказания услуг и т.д.

Такое деление связано с тем, что в современных условиях про­изводственные предприятия вправе извлекать прибыль в разных сферах деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раз­дельный учет затрат и доходов.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям дея­тельности повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

—прибыль от основной деятельности;

—прибыль от инвестиционной деятельности;

—прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности — это, разумеется, результат основной производственной деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозит­ных вкладов) и частично — в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продук­ции.

Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного ак­ционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выпла­ты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Очевидно, такое содержание денежных потоков не может на­прямую сформировать прибыль предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на собственный вложенный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного про­цента по среднему остатку денежных средств на расчетном или ва­лютном счете и т.п.

3. По источникам формирования:

—прибыль от реализации продукции;

—прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой специ­фикой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной про­изводственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прочими поступлениями считается операционная и внереализа­ционная прибыль.

Глава XIII. Учет финансовых результатов

К операционной прибыли относят:

—поступления, связанные с предоставлением активов органи­зации во временное пользование за плату;

—поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и другие виды интеллектуальной собственности;

—поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бу­магам);

—прибыль, полученную предприятием в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);

—поступления от продаж основных средств и иных активов, от­
личных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также
продукции;

—проценты, полученные за предоставление в пользование де­
нежных средств организации, а также проценты за использование
банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом
банке.

К внереализационной прибыли относятся:

—штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

—поступления в возмещение причиненных организации убытков;

—прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

—суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

—курсовые разницы;

—сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных ак­тивов) и др.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

—маржинальная прибыль;

—валовая прибыль;

—чистая прибыль.

Под этими терминами обычно понимают различную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль — это разница между доходом от реали­зации продукции, уменьшенным на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами). Мар-

Бухгалтерский учет

жинальная прибыль служит мерой оценки способности предпри­ятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль — это общая прибыль предприятия от всех ви­дов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на при­быль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валово­го дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоян­ных и переменных). Ее еще называют балансовой прибылью.

Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибы­лью, остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распре­делению.

5. По характеру налогообложения:

—прибыль, подлежащая налогообложению;

—прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернатив­ные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Со­став прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется со­ответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

—номинальная прибыль;

—реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально получен­ной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответст­вующем периоде.

7. По периоду формирования:

—прибыль предшествующего периода;

—прибыль отчетного периода;

—прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, по­строения соответствующего базиса расчетов и т.д.

8. По направлениям использования:

—прибыль, идущая на уплату налогов и других обязательных
отчислений;

—капитализируемая прибыль;

—потребляемая прибыль.

Глава XIII. Учет финансовых результатов

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, кото­рая направляется на финансирование прироста активов предпри­ятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционе­рам), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

—положительная прибыль;

—отрицательная прибыль (убыток).

В нашей практике эта терминология получила пока ограничен­ное распространение, хотя и встречается в экономических публика­циях последних лет по вопросам бухгалтерского учета.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие харак­теризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности — основной, инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует кон­кретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реа­лизации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопостави­мый ее анализ (т.е. сравнение с деятельностью других предприятий).