Учет прибылей и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организа­ции определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование ито­гов годового финансового результата осуществляется накопитель­ным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего либо прибыль по кре­диту счета, либо убыток — по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за от­четный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соот­ветственно приводит к увеличению или уменьшению капитала ор­ганизации.

Бухгалтерский учет

Финансовый результат хозяйственной деятельности организа­ции формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, то­варов, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, состав­ляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в ус­тавные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не свя­занных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий опе­рационные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчет­ный период предприятие от операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток, то его общий финансо­вый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие рас­ходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат коррек­тируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычай­ными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданной продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. Причем в расчет прини­маются также доходы и расходы от операций, составляющих пред­мет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если же результатом деятельности организа­ции является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Прода-

Глава ХШ. Учет финансовых результатов

жи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «При­были и убытки»: сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету де­нежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возме­щения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвы­чайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от перечисленных событий.

На счете 99 «Прибыли и убытки» также отражаются платежи на­лога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых пла­тежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно рас­четам), — по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в кор­респонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») выявляется сумма задол­женности по платежам в бюджет или сумма переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма пере­платы засчитывается в счет начисленных платежей следующего пе­риода, никакие дополнительные записи не делаются. Если эта сум­ма возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая служит основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта ве­личина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 на производственных предпри­ятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о при­былях и убытках.

Бухгалтерский учет