5. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности. В составе внереализационных доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» отражаются суммы списанной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Внереализационный доход отражается в том отчетном периоде,
в котором он истек (общий срок исковой давности — три года
(ст. 196 ГК РФ)).
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — отражено списание кредиторской задолженности поставщика;
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списывается НДС (при этом налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться).
6. Курсовые разницы. В составе внереализационных доходов по
кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются положительные
курсовые разницы.
Они возникают при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности — при понижении курса. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Бухгалтерский учет
дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
7. Прочие доходы, признанные внереализационными. В составе этого вида доходов учитываются положительные суммовые разницы, излишки имущества, выявленные при инвентаризации, и другие доходы.
Положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
дебет счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Принятие к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа в бухгалтерском учете отражаются записями:
дебет счетов: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, в бухгалтерском учете отражается записью:
дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
При списании с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы, производится следующая бухгалтерская запись:
дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за пе-
Глава XIII. Учет финансовых результатов
риодом их создания, в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».
III. Отражение внереализационных расходов
1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате. Эти внереализационные рас
ходы возникают в момент присуждения судом штрафных санкций
или признания должником и в его бухгалтерском учете отражаются
записью:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. В составе внереализационных
расходов учитываются расходы на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе и имеющие законченный цикл производства. Амортизация на
основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется.
Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
3. Возмещение причиненных организацией убытков. Данный вид
внереализационных расходов признается в том случае, если имеется
решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное
условиями договора и принятое организацией. Суммы причиненных
убытков отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в
корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском
учете производят следующие записи:
а) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — начислена сумма причиненных убытков;
б) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечислена с расчетного
счета сумма причиненных убытков.
4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким
внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные
Бухгалтерский учет
в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.
5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов.
В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражают следующими записями:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам.
6. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания. Эти
внереализационные расходы отражаются в учете при списании
просроченной задолженности на основании данных соответствую
щей инвентаризации, письменного обоснования причин списания
и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами
расчетов.
7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов
отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при
переоценке (в установленном порядке) имущества и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:
дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным
Глава XIII. Учет финансовых результатов
кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.
В составе внереализационных учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, за вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К ним
можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие
по прочим поступлениям и прочим расходам (т.е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при
ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены, и т.п.
При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют
субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.