Учет расчетов по налогу на прибыль

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., все производствен­ные предприятия (кроме малых) применяют положение по бухгалтер­скому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ18/02), утвер­жденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Этот документ ввел новые понятия: постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенный налог на прибыль, условный доход (расход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н бы­ли введены новые формы бухгалтерской отчетности, которые состав­лены с учетом ПБУ 18/02.

Основная идея ПБУ 18/2 заключается в том, что бухгалтер может рассчитать налог на прибыль по данным не только нало­гового, но и бухгалтерского учета. Для этого в бухгалтерском учете необходимо отразить разницу между налогом на бухгалтер­скую прибыль и той суммой, которую фактически следует уплатить в бюджет. Главной причиной возникновения такой разницы являет-

Бухгалтерский учет

ся срок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/2 разница между бухгалтерской и налогооб­лагаемой прибылью складывается из постоянных и временных разниц.

Постоянными разницами являются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода, но не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как в дан­ном, так и в последующих отчетных периодах. Наличие постоянных разниц требует доначислять либо уменьшать суммы налога на при­быль, исчисленные по данным бухгалтерского учета. Одна из основ­ных причин возникновения постоянных разниц — превышение фактических расходов над нормативами. К расходам, по которым могут возникать постоянные разницы, относятся:

а) компенсация за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов;

б) суточные при нахождении работника в командировке;

в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспиты­вающим детей, сверх норм, установленных трудовым законодатель­ством;

г) расходы по НИОКР, не давшие положительного результата;

д) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и/или реализации и недостающих экземпляров
периодических изданий в упаковках;

е) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный
вид, а также морально устаревшей печатной продукции;

ж) потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспор­тировке товарно-материальных ценностей;

з) проценты по долговым обязательствам;

и) убытки от уступки права требования до наступления срока платежа;

к) отчисления на формирование резерва по гарантийному ре­монту и гарантийному обслуживанию;

л) страховые взносы на медицинское страхование работников, страхование жизни работников, пенсионное страхование, а также на случай наступления смерти;

м) представительские расходы;

н) расходы на рекламу (на приобретение призов и др.).

Глава XIII. Учет финансовых результатов

Для целей налогообложения не учитываются (ст. 270 НК РФ):

—суммы материальной помощи работникам;

—расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе
имущества (работ, услуг);

—амортизация объектов основных средств, приобретенных до
1 января 2002 г., стоимость которых включена (для целей налогооб­ложения прибыли) в базу переходного периода.

Постоянные разницы приводят к образованию постоянных нало­говых обязательств, которые в бухгалтерском учете отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогам и сборам».