Пример 2. Производственное предприятие оплатило работы по изданию рекламных бук­летов стоимостью 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб

Производственное предприятие оплатило работы по изданию рекламных бук­летов стоимостью 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Выручка без учета НДС за налоговый период составила 1 300 000 руб. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ эти расходы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Следовательно, для целей налогообложения прибы­ли принимается только сумма, равная 13 000 руб. (1300 000 х 1%). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ если расходы для целей налогообложения принимаются по нормативам, то и суммы НДС по таким расходам подлежат вы­чету в размере, соответствующем указанным нормам. В нашем примере сумма НДС принимаемая к вычету, составляет 2600 руб. (13 000 х 20%). Таким обра­зом, в учете эти операции будут отражаться следующими записями:

1) дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 40 000 руб.

(на стоимость выполненных работ по рекламным буклетам);

Бухгалтерский учет

2) дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»,

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 8000 руб. (на сумму НДС);

3) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» — 48000 руб. (на сумму счета поставщика);

4) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 2600 руб. (принятие к зачету суммы НДС);

5) дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям» — 5400 руб. (списание суммы НДС, не возмещаемой из бюджета);

6) дебет счета 99 «Прибыль и убытки»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 7776 руб. (на сумму начис­ленного постоянного налогового обязательства) [(27 000 + 5400) х 24%].

Под временными ризницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образо­ванию отложенного налога на прибыль. Они бывают налогооблагае­мыми и вычитаемыми.

Налогооблагаемая временная разница возникает в случаях:

1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей
включению в состав расходов (для целей налогообложения) в этом
отчетном периоде;

2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в
данном отчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению
в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном пе­риоде.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании на­логооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного на­лога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подле­жащую уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, следует умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Глава XIII. Учет финансовых результатов

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда для целей бухгалтерского учета применяют один, а для целей определе­ния налога на прибыль — другой способ расчета амортизации, а также при использовании разных способов отражения в бухгал­терском и налоговом учете:

—стоимости спецоснастки и спецоборудования, срок полезного
использования которых менее 12 месяцев;

—процентов по заемным средствам, привлеченным на приобре­тение имущества; расходов, признаваемых в бухгалтерском учете в
качестве расходов будущих периодов;

—выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), при­знаваемой для целей налогообложения по кассовому методу, и др.