Тема 12. Себестоимость продукции, работ, услуг предприятия

Себестоимость, смета, экономические элементы сметы, калькуляция, калькуляционные статьи расходов, прямые затраты, косвенные затраты, простые статьи затрат, комплексные статьи затрат, условно-постоянные затраты, условно-переменные затраты, основные затраты, накладные затраты, контролируемые затраты, неконтролируемые затраты, производительные затраты, непроизводительные затраты, структура себестоимости, технологическая себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость, полная (коммерческая) себестоимость, индивидуальная себестоимость, среднеотраслевая себестоимость, плановая себестоимость, отчетная себестоимость, факторы формирования себестоимости, резервы снижения себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостное выражение используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, объектов основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию, возмещение которых необходимо предприятию для осуществления простого воспроизводства.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Решение задач экономического управления затратами, включаемыми в себестоимость, требуют классификации таких затрат по различным признакам.

Группировка по экономическим элементам основывается на признаке экономической однородности издержек производства, обусловленной функцией отдельных видов затрат в процессе производства.

Таблица 45 - Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Признак классификации	Классификационные группы
Экономическая однородность издержек производства и функции отдельных видов затрат в процессе производства (группировка по экономическим элементам сметы)	- материальные затраты, -затраты на оплату труда, -отчисления на социальные нужды, -амортизация основных производственных фондов, -прочие затраты
Статьи калькуляции	-сырье и материалы, -возвратные отходы, -покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги кооперированных предприятий, -топливо и энергия на технологические нужды, -основная заработная плата производственных рабочих, -дополнительная заработная плата производственных рабочих, -отчисления на социальное страхование, -расходы на подготовку и освоение производства, -расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, -цеховые расходы, -общезаводские расходы, -потери от брака, -прочие производственные расходы, -внепроизводственные расходы
Метод отнесения затрат на себестоимость продукции	-прямые, -косвенные
Состав и однородность статей	-простые, -комплексные
Зависимость от объема производства	-пропорциональные (условно-переменные), -непропорциональные (условно-постоянные)
Функциональное назначение	-основные, -накладные
Степень контролируемости	-контролируемые, -неконтролируемые
Степень рациональности	-производительные, -непроизводительные

Себестоимость, рассчитанная по экономическим элементам затрат, отражает общий объем потребляемых ресурсов, необходимых для производства и реализации продукции в стоимостном выражении вне зависимости от того, на какой вид продукции они были использованы.

Затраты на производство по экономическим элементам группируются следующим образом:

- материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных производственных фондов;

- прочие затраты.

На основе деления затрат по экономическим элементам рассчитывается смета затрат на производство, которая представляет собой общие затраты предприятия на выполнение производственной программы. Смета устанавливается на год с разбивкой по кварталам.

Смета затрат дает возможность установить себестоимость валовой, товарной продукции, но не дает представления о направлении затрат: собственно на производство продукции или на создание материальных условий ее производства. Такая группировка не может быть использована предприятиями для определения себестоимости единицы продукции, за исключением предприятий, имеющих монопродуктовое производство.

Для расчета себестоимости единицы продукции определенного вида применяется группировка затрат по калькуляционным статьям расходов.

В основе такой группировки лежит признак экономического назначения расходов, который специфичен для разных отраслей народного хозяйства.

Такая группировка дает представление о направлениях затрат и на ее основе формируется калькуляция себестоимости единицы продукции.

Калькуляция себестоимости единицы продукции – это затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, распределенные по соответствующим статьям.

Типовая калькуляция может быть представлена следующей группировкой статей:

- сырье и материалы. В эту статью включаются затраты на сырье и материалы, образующие основу изготовляемой продукции, являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. Сюда включаются и затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели;

- возвратные отходы – это отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного и вспомогательного производства. Они подразделяются на используемые и неиспользуемые. Используемые отходы могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного и вспомогательного производства, неиспользуемые могут быть потреблены предприятием лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Затраты по этой статье учитываются в калькуляции со знаком «минус»;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги кооперированных предприятий (данная статья может выделяться специально, либо содержащиеся в ней затраты включаются в статью «сырье и материалы») - затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов;

- топливо и энергия на технологические нужды. В данную статью включаются затраты на все виды топлива и энергии (полученные со стороны и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции;

Затраты по перечисленным статьям определяются с учетом транспортно-заготовительных расходов.

- основная заработная плата производственных рабочих. В этой статье учитывается основная зарплата производственных рабочих и инженерно-технических работников, специалистов, занятых непосредственной производственной работой (например, работой на пульте управления автоматической линией);

- дополнительная заработная плата производственных рабочих включает выплаты за непроработанное время, исключая простои: время отпусков, льготные часы подросткам и т.д.;

- отчисления на социальное страхование, включаемые в состав Единого социального налога, уплачиваемого предприятием по установленным государством нормам от суммы основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих. С 1 января 2011 г. установлен новый порядок формирования таких отчислений. Он предусматривает уплату предприятием (работодателем) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии со следующими тарифами: 26% фонда оплаты труда – в Пенсионный фонд России (ПФР), 2,9% – в Фонд социального страхования России (ФССР), 2,1% – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 3% – в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Таким образом, совокупные социальные отчисления составляют 34% от величины фонда оплаты труда предприятия;

- расходы на подготовку и освоение производства, в том числе затраты на освоение новых производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы), подготовку и освоение новых видов продукции и техпроцессов (кроме затрат, возмещаемых из других источников);

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: в эту статью включаются затраты на содержание и текущий ремонт оборудования, в том числе затраты на запасные части, детали, заработную плату работникам ремонтных подразделений с отчислениями на социальное страхование, амортизационные отчисления на оборудование и др.;

- цеховые расходы включают расходы по управлению и обслуживанию производства, в том числе:

заработную плату аппарата управления цехом,

амортизационные отчисления и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения,

затраты на исследования и опыты цехового характера,

затраты на мероприятия по охране труда в цехе, прочие расходы цеха по управлению и обслуживанию производства;

- общезаводские расходы – затраты, связанные с управлением предприятием, организацией производства в целом:

заработная плата персонала заводоуправления,

расходы на командировки,

конторские, почтовые расходы,

амортизационные отчисления, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения,

расходы на подготовку и набор кадров,

расходы на охрану предприятия и др.;

- потери от брака. На эту статью относятся фактические потери, то есть стоимость всей окончательно забракованной продукции, а также затраты на исправление брака;

- прочие производственные расходы, в том числе затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и др.;

- внепроизводственные расходы – расходы по сбыту продукции: на тару, упаковку, доставку продукции к месту назначения и ее погрузку.

В зависимости от метода отнесения затрат на себестоимость продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – затраты, непосредственно связанные с производством продукции и включаемые в себестоимость отдельных видов продукции на основе установленных норм.

К прямым затратам относятся, например, затраты на основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию для технологических целей, заработную плату основных производственных рабочих.

Косвенные расходы связанны с работой цехов и предприятия в целом. Такие затраты нельзя отнести прямо на себестоимость конкретного изделия. Они распределяются между изделиями и включаются в себестоимость косвенным путем: путем их распределения между выпускаемыми изделиями пропорционально условно выбранной базе.

К разряду косвенных относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы.

При формировании себестоимости продукции распределение затрат, включаемых в статью «расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», между отдельными видами продукции производится на основе применения метода сметных ставок на один приведенный машино-час. Суть метода сводится к следующему:

- во-первых, на каждое изделие устанавливается требуемое количество машино-часов работы оборудования (Ч_м-ч);

- во-вторых, определяется стоимость одного машино-часа, равная отношению общей суммы затрат, включаемых в смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по предприятию к общему количеству машино-часов работы оборудования (С_1м-ч);

- в-третьих, определяется сметная ставка расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на одно изделие, которая и включается в себестоимость изделия:

(84)

Цеховые и общезаводские расходы распределяются, как правило, пропорционально основной зарплате производственных рабочих или пропорционально сумме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

По составу и однородности статьи затрат делятся на простые и комплексные.

Простые – статьи затрат, состоящие из одного элемента (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и т.д.).

Комплексные – статьи затрат, состоящие из нескольких экономически разнородных, но имеющих одинаковое производственное назначение элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы, расходы, связанные с исправлением брака и т.д.).

Например, затраты по исправлению брака включают расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, определенную долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д.

По признаку зависимости от объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные – расходы, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг).

К условно-переменным относятся:

- расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие детали и изделия, составляющие материальную основу выпускаемой продукции;

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальное страхование;

- топливо, газ и электроэнергия для производственных целей;

- расходы на тару и упаковку;

Условно-постоянные – затраты не меняющиеся или меняющиеся незначительно при изменении объема производства.

К условно-постоянным относятся:

- арендная плата;

- заработная плата управленческого персонала;

- амортизационные отчисления;

- расходы по содержанию зданий и помещений;

- затраты по подготовке и переподготовке кадров;

- отчисления в ремонтный фонд;

- отчисления на обязательное страхование имущества и др.

Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные важно для расчетов эффективности мероприятий, направленных на уменьшение себестоимости.

Это объясняется тем, что при увеличении объема производства непропорциональные (условно-постоянные) расходы распределяются между бóльшим количеством продукции, а, следовательно, уменьшаются в расчете на единицу продукции. В связи с этим происходит уменьшение себестоимости изделия.

Функциональное назначение затрат определяет необходимость подразделения последних на основные и накладные.

Основные затраты связаны непосредственно, прямо с производством продукции, работ, услуг. К такой группе относят затраты на сырье и материалы, из которых изготавливается продукция, заработную плату основных производственных рабочих, затраты на топливо и энергию, используемых на технологические нужды и пр.

Накладные затраты сопровождают основное производство, сопутствуют ему. К такой категории затрат, связанных с основным производством относят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и иных объектов основных производственных фондов, затраты по управлению, организации и обслуживанию производства, командировочные расходы, затраты на обучение работников, непроизводительные расходы, такие как потери от простоев, порчи товарно-материальных ценностей.

По возможности осуществления контроля за затратами последние подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия.

Неконтролируемые не поддаются контролю со стороны работников предприятия. К последним относятся затраты, меняющиеся в результате повышения цен на топливно-энергетические ресурсы, изменения ставок налогов и обязательных платежей и пр.

По рациональности различаются производительные и непроизводительные затраты.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительными являются затраты, возникающие в результате недостатков в организации и несоблюдения технологии производства (брак, потери от простоев и пр.).

Важным инструментом управления затратами, включаемыми в состав себестоимости продукции (работ, услуг) является анализ структуры себестоимости.

Структура себестоимости продукции может быть определена как состав и соотношение долей различных видов затрат в совокупных затратах на производство и реализацию продукции.

Структура себестоимости отражает специфику отдельных отраслей народного хозяйства и определяется такими факторами, как техническая оснащенность, степени автоматизации, характер технологических процессов, характер потребляемого сырья и т.д.

В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в себестоимости, принято различать материалоемкую, трудоемкую, фондоемкую, энергоемкую, наукоемкую и другие виды продукции (работ, услуг). При выделении крупных группы затрат появляется возможность определить и первоочередные направления деятельности, связанной с поиском и мобилизацией резервов снижения себестоимости. Например, если в структуре себестоимости преобладает доля затрат живого труда (такая продукция является трудоемкой), наибольшие резервы кроются в экономии затрат трудовых ресурсов. Преобладание в себестоимости доли, приходящейся на материальные затраты (материалоемкая продукция) указывает на необходимость первоочередного рассмотрения резервов экономии сырья, материалов и других материальных элементов выпускаемой продукции и. т. д.

В зависимости от этапа формирования затрат, включаемых в себестоимость, и в зависимости от степени готовности продукции к реализации различают следующие виды себестоимости:

- технологическую,

- цеховую,

- производственную,

- полную (коммерческую).

Технологическая себестоимость – сумма затрат цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство данного вида продукции.

Производственная себестоимость – общие затраты предприятия на производство данного вида продукции.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и сбыт продукции.

Взаимосвязь различных видов себестоимости продукции (работ, услуг) показана на рисунке 26.

Различают также так же индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость отражает уровень себестоимости продукции на конкретном предприятии.

Среднеотраслевая себестоимость характеризует средний уровень себестоимости данного вида продукции по отрасли.

Полная (коммерческая) себестоимость
Производственная себестоимость	Внепроизводственные расходы
Цеховая себестоимость	Общезаводские расходы
Технологическая себестоимость	Цеховые расходы
Расходы на основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия	Заработная плата основных производственных рабочих	Расходы, связанные с работой оборудования

Рисунок 26 – Схема формирования полной себестоимости продукции

(работ, услуг)

По этим показателям можно судить об уровне техники, организации производства, производительности труда, рациональности расходования материалов и т.д. соответственно по предприятиям внутри отрасли и по отраслям народного хозяйства.

Целям экономического управления затратами, включаемыми в себестоимость продукции служит формирование плановой и отчетной себестоимости.

Плановая себестоимость – себестоимость, исчисляемая на основании прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, трудовых затрат и т.д.

Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции.

Эффективное управление затратами, включаемыми в себестоимость, базируется на выявлении силы и характера влияния на эти затраты различных факторов, изыскании и мобилизации резервов снижения затрат.

На величину себестоимости влияют различные факторы, формирующиеся на предприятии (внутренние факторы) и вне его (внешние факторы).

Внутренние факторы непосредственно связаны с результатами деятельности предприятия, с его предпринимательской активностью. К их числу относятся:

- действующие на предприятии формы и системы оплаты труда;

- уровень производительности труда;

- уровень использования основных производственных фондов и оборотных средств и др.

Внешние факторы отражают общий уровень развития экономики страны и не зависят от деятельности предприятия.

Влияние этих факторов проявляется:

- в уровне цен на сырье, материалы, оборудование, энергоносители;

- в тарифах на транспорт, воду, другие материальные услуги;

- ставках арендной платы;

- нормах амортизационных отчислений, ставках обязательных платежей на государственное социальное страхование, медицинское страхование работников и др.

Резервы снижения себестоимости представляют собой объективные возможности снижения себестоимости, определяемые: технико-экономическими и организационными условиями работы предприятия (внутрипроизводственные резервы), отраслевыми условиями и особенностями деятельности предприятия (отраслевые резервы), общеэкономической обстановкой в стране (народнохозяйственные резервы).

К внутрипроизводственным резервами относятся неиспользованные возможности увеличения производительности труда, улучшения использования оборудования, инструмента, применения экономичных видов сырья, материалов, механизации и автоматизации производства и др.

Отраслевые резервы определяются возможностями совершенствования системы управления в отрасли; совершенствования результатов научных исследований и опытно-конструкторских разработок, проводимых на отраслевом уровне и определяющих научно-технический уровень выпускаемых изделий; рационализации уровня отраслевой специализации и кооперирования и т.д.

Народнохозяйственные резервы связаны с установлением рациональной отраслевой структуры народного хозяйства, рационализацией размещения предприятий и т. д.

Вопросы для самопроверки по теме 12:

1. Определите экономическую сущность понятия себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Каково предназначение и способ формирования сметы затрат?

3. Каково предназначение и способ формирования калькуляции себестоимости?

4. Каковы особенности отнесения на себестоимость прямых и косвенных затрат?

5. Приведите пример комплексных затрат и охарактеризуйте их состав.

6. Каков принцип отнесения затрат к категории условно-постоянных и условно-переменных? Как возникает экономия на условно-постоянных расходах при увеличении объемов производства?

7. В чем состоит разница между производительными и непроизводительными затратами?

8. Какие затраты являются контролируемыми, а какие – неконтролируемыми?

9. С какой целью исследуется структура себестоимости?

10. Каковы отраслевые особенности структуры себестоимости?

11. Какие факторы определяют структуру себестоимости кроме отраслевой принадлежности предприятия?

12. Охарактеризуйте виды себестоимости, их состав и количественное соотношение таких видов себестоимости как технологическая, цеховая, производственная, полная (коммерческая) себестоимость.

13. В чем состоит отличие показателей индивидуальной и среднеотраслевой себестоимости?

14. Что понимается под плановой и отчетной себестоимостью?

15. Охарактеризуйте механизм влияния различных внутренних и внешних факторов формирования себестоимости.

16. Определите содержание понятия «резервы снижения себестоимости». Приведите примеры внутрипроизводственных, отраслевых и народнохозяйственных резервов снижения уровня себестоимости продукции, работ, услуг предприятия.