Место оказания услуг

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Например, к таким услугам относятся услуги по организации выставок в сфере культуры и искусства (Письмо Минфина России от 24.06.2013 N 03-07-08/23692).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Например, немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Причем не имеет значения, является исполнитель российской или иностранной организацией. Из этого исходят и контролирующие органы в своих разъяснениях. Например, территория РФ не признается местом реализации услуг в случаях, когда:

- организация за рубежом оказывает услуги по осуществлению мероприятий по подготовке и проведению концертных программ, в том числе если организация сама проведение концертных программ не осуществляет (Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-07-08/11698 (доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов Письмами ФНС России от 22.05.2014 N ГД-4-3/9950, УФНС России по г. Москве от 27.05.2014 N 16-03/052037@));

- иностранная организация за рубежом обучает российских специалистов эксплуатации летательных аппаратов (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/173);

- российская организация за рубежом оказывает услуги по обучению эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования, методам монтажа и модернизации и т.д. (Письма Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-08/342, от 02.09.2011 N 03-07-08/273). При этом неважно, имеет ли такая организация лицензию на образовательную деятельность (Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-07-08/140, от 27.05.2008 N 03-07-08/126);

- филиал российской образовательной организации высшего образования, находящийся на территории иностранного государства, оказывает на его территории услуги в сфере образования (Письмо Минфина России от 19.05.2010 N 03-07-08/151);

- российская организация за рубежом оказывает услуги в сфере отдыха и санаторно-курортные услуги (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-05-04-01/27 (п. 3));

- иностранная организация оказывает туристические услуги за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630);

- иностранное лицо - принимающая сторона на основании договора с туристической фирмой оказывает услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020627).

Если вы реализуете комплект услуг (например, в рамках туристической путевки), то место реализации следует определять по каждой услуге отдельно (см., например, Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896).