По предъявлению суммы НДС покупателю

При предъявлении НДС нужно выполнить ряд действий.

1. Прежде всего следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, данным налогом.

Для этого определите, признается ваша деятельность объектом налогообложения по НДС или нет.

Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 146 НК РФ, а операции, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, - в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Примечание

Подробнее об определении объекта налогообложения вы можете узнать в гл. 3 "Объект налогообложения".

2. Если ваша сделка признается объектом налогообложения по НДС, необходимо установить место реализации товаров (работ, услуг). Реализация облагается НДС в том случае, когда осуществляется на территории РФ.

Место реализации товаров для целей обложения НДС определяется в соответствии со ст. 147 НК РФ, а место выполнения работ и оказания услуг - в соответствии со ст. 148 НК РФ.

При определении места реализации нужно помнить о том, что международные договоры имеют приоритет над нормами Налогового кодекса РФ (ст. 7 НК РФ). Если место реализации по международному договору отличается от определенного согласно Кодексу, то применяются правила международного соглашения.

Примечание

Подробнее о месте реализации вы можете узнать в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)".

3. Далее необходимо выяснить, освобождены ли совершаемые вами операции от НДС или нет. Перечень операций, не облагаемых НДС (освобожденных от налога), содержится в ст. 149 НК РФ.

Если операция не поименована в ст. 149 НК РФ, то при ее осуществлении нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

Примечание

Подробнее о применении освобождения от НДС вы можете узнать в гл. 5 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. Льготы".

4. Следующим шагом является расчет налога. Для этого необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога (ст. 166 НК РФ). Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ.

Налоговая база для различных операций определяется по-разному. Однако в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (для подакцизных товаров - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Примечание

Подробнее об определении налоговой ставки и исчислении НДС по совершенным операциям читайте в гл. 8 "Налоговые ставки" и гл. 9 "Порядок исчисления НДС".

Исчисленная по каждой операции сумма НДС и будет той суммой, которую нужно предъявить покупателю.

Но что значит "предъявление НДС"? Налоговое законодательство не дает определения этому понятию. Однако отметим, что предъявление НДС неразрывно связано с выставлением счета-фактуры.

Примечание

В то же время нельзя полностью отождествлять выставление счета-фактуры и предъявление НДС.

Любое предъявление НДС покупателю сопровождается выставлением счета-фактуры. Однако не любое выставление счета-фактуры означает предъявление НДС.

Так, продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры. Причем на них они делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Добавим, что до 1 января 2014 г. продавцы выставляли счета-фактуры с надписью (штампом) "Без налога (НДС)" также при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с указанной даты обязанность по выставлению счетов-фактур в подобных случаях отменена (п. 5 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 2, 3 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).

Подробнее о выставлении счета-фактуры вы можете узнать в гл. 12 "Счет-фактура. Ведение книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Исчислив налог, вы должны выделить его отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактуру вы должны выставить не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если вы действуете в качестве налогового агента, то при предъявлении НДС вам необходимо совершить те же самые действия, которые выполняет налогоплательщик.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и предъявления НДС налоговыми агентами читайте в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами".