Ситуация: как действовать покупателю, если цена договора указана без НДС или продавец не предъявил сумму налога

Если в договоре цена определена без НДС, покупателю нужно обратить на это внимание и выяснить причины у продавца. Возможно, что при выставлении счета-фактуры и расчетных документов продавец дополнительно к цене договора предъявит сумму налога.

Однако в некоторых случаях отсутствие НДС в договоре может быть обусловлено следующим:

- реализация данных товаров (работ, услуг) не облагается НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ);

- поставщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения) и не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

В таком случае рекомендуем запросить у контрагента, применяющего УСН, копию уведомления налогового органа о возможности применения УСН, а у продавца, применяющего ЕНВД, - письмо о применении ЕНВД по соответствующему виду деятельности.

Кроме того, в договоре можно указать, что поставщик применяет специальный налоговый режим, или предусмотреть условие о представлении подтверждающих этот факт документов.

Например, условие в договоре может быть сформулировано следующим образом:

"Цена товаров составляет 150 000 руб. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения)";

- поставщик применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.

В этом случае рекомендуем запросить у контрагента копию уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Встречаются ситуации, когда продавец забыл указать налог в договоре или не выставил счет-фактуру. Серьезных негативных последствий для покупателя в отношениях с налоговыми органами эти обстоятельства не повлекут. Однако лучше заранее знать о том, что впоследствии к цене договора будет добавлена сумма НДС и покупатель, приобретая товары (работы, услуги), должен будет оплатить их с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Кроме того, до получения счета-фактуры от продавца покупатель не сможет принять "входной" НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В то же время некоторые суды в подобных случаях приходят к выводу, что согласованная сторонами цена договора уже содержит в себе НДС, поэтому покупатель не обязан уплачивать НДС сверх этой суммы (Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2010 N КГ-А40/6536-10).

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли начисление НДС сверх цены договора, если в цене сумма налога не выделена, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных споров с поставщиком, следует заранее получить необходимую информацию и согласовать условия договора.