2015-03-20
308
Корректировочный счет-фактура служит основанием для применения вычета по НДС. Однако для этого должны быть соблюдены требования по его заполнению, установленные п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Иначе в вычете может быть отказано.
Примечание
О том, какие ошибки в корректировочных счетах-фактурах не препятствуют получению вычета, вы можете узнать в разд. 12.1.5 "Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС".
В случае если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) изменяется в сторону уменьшения, НДС принимается к вычету у продавца (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если же стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) увеличивается, вычет заявляет покупатель (абз. 2 п. 13 ст. 171 НК РФ).
И в том и в другом случае вычету подлежит разница между суммами НДС, начисленными до и после изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была изменена.
Вариант 1. Предположим, что стоимость товаров была увеличена до 129 800 руб. (включая НДС).
В таком случае организация "Альфа" выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к доплате 11 800 руб. (129 800 руб. - 118 000 руб.), в том числе НДС 1800 руб.
НДС в сумме 1800 руб. организация "Альфа" должна доплатить в бюджет тремя частями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта следующего года.
В свою очередь, организация "Бета" вправе принять данную сумму к вычету на основании корректировочного счета-фактуры при выполнении остальных условий применения вычета.
Вариант 2. Предположим, что стоимость товаров уменьшилась до 94 400 руб. (включая НДС).
В данном случае организация "Альфа" выставит корректировочный счет-фактуру, в котором помимо новой стоимости товара будет указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.
НДС в сумме 3600 руб. организация "Альфа" на основании корректировочного счета-фактуры вправе принять к вычету при выполнении остальных условий применения вычета.
В свою очередь, организация "Бета" должна восстановить НДС в указанной сумме в IV квартале.
При этом для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Это может быть договор, соглашение или иной первичный документ, в том числе акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и т.д. (см., например, Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48).
Примечание
Об общих условиях принятия к вычету покупателями "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".
Следует помнить, что вычеты на основании корректировочных счетов-фактур можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Причем не имеет значения, в каком периоде произошла отгрузка. Аналогичные разъяснения приведены, в частности, в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116 в отношении вычета, применяемого продавцом.
