2015-03-20
539
В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Увеличение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) следует отражать в том налоговом периоде, в котором были составлены документы, подтверждающие согласие покупателя с таким увеличением либо факт его уведомления о произошедшем увеличении стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ).
Примечание
До 1 июля 2013 г. увеличение стоимости отгруженных товаров продавец отражал в том квартале, в котором произошла отгрузка товаров (п. 10 ст. 154 НК РФ).
При этом, если увеличивалась стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки следовало внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, а также п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Также необходимо было представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).
При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.
В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).
Организация "Альфа" выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.
Организация "Бета" зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.
В то же время иногда покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только ее часть, которая приходится на товары, принятые к учету. Например, это возможно, если при приемке товара были выявлены недопоставка или брак и бракованная продукция, не принятая на учет, возвращается продавцу.
В этих случаях данные по корректировочному счету-фактуре (первичным документам на уменьшение стоимости отгруженных товаров) в книге продаж у покупателя не отражаются (см., в частности, Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05).
Примечание
О порядке ведения книги продаж и книги покупок см. разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.6 "Книга покупок".
Отметим, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. Он регистрируется по общим правилам, установленным для корректировочных счетов-фактур (см. также Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127).
