Решение. 1. Поскольку увеличение количества поставляемого ООО "Альфа" товара согласовано с ООО "Бета" и отражено ими в дополнительном соглашении

1. Поскольку увеличение количества поставляемого ООО "Альфа" товара согласовано с ООО "Бета" и отражено ими в дополнительном соглашении, то продавец (ООО "Альфа") должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. Организация должна сделать это в пределах пяти календарных дней с даты заключения нового соглашения (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее о том, в каких случаях составляется корректировочный счет-фактура, вы можете узнать в разд. 12.2.1 "Случаи составления корректировочного счета-фактуры (изменение количества (объема) или цены товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе при предоставлении ретроскидок)".

2. ООО "Альфа" выставит покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором в общем порядке отразит сведения о корректировке количества и стоимости реализованного товара (пп. 4 - 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Бухгалтер ООО "Альфа" заполнит его следующим образом:

- в строке 1 - отразит порядковый номер и дату составления корректировочного счета-фактуры - N 420 от 12 июля 2013 г. Причем корректировочным счетам-фактурам порядковые номера присваиваются в общем хронологическом порядке (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

- в строке 1а - в части строки - "N ___ от "__" ________" - поставит прочерки, так как в нашем случае оформляется корректировочный счет-фактура до внесения в него исправлений (пп. "б" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

- в строке 1б - укажет порядковый номер и дату первичного счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура - N 318 от 27 июня 2013 г.

Причем во второй части строки - "с учетом исправления N ___ от "__" ________" - поставит прочерки, так как в нашем случае к первичному счету-фактуре исправленный счет-фактура не выставлялся (пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);

- в строки 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4 - перенесет сведения о продавце, покупателе (наименование, адреса, ИНН/КПП) и валюте из соответствующих строк первичного счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (пп. "г" - "к" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

3. При заполнении табличной части корректировочного счета-фактуры бухгалтер ООО "Альфа":

- в графе 1 - укажет наименование товара, в отношении которого осуществляется изменение количества и стоимости;

- в строку А (до изменения) перенесет данные из граф 2, 2а, 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 первичного счета-фактуры, к которому составляется корректировка;

- в строке Б (после изменения) - укажет измененные данные в соответствии с заключенным дополнительным соглашением:

- в графе 3 - новое количество товара после изменения - "1200";

- в графе 5 - новая общая стоимость товара без НДС, пересчитанная с учетом изменения количества товара, - "48 000,00";

- в графе 8 - сумма НДС, исчисленная после изменения количества товаров, - "4800,00";

- в графе 9 - общая стоимость товара, включая НДС после изменения, - "52 800,00";

- в графы 2, 2а, 4, 6 и 7 строки Б (после изменения) переносятся сведения из этих же граф строки А (до изменения), т.е. данные показатели не корректируются.

4. По строке В (увеличение) ООО "Альфа" отразит разницы между показателями первичного счета-фактуры, к которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения количества и стоимости отгруженных товаров (разницы строк А и Б). Причем показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением, т.е. без знака "минус". Таким образом:

- в графе 5 - отражается сумма увеличения стоимости товара без НДС (разница строк А и Б графы 5) - 8000,00 (40 000 руб. - 48 000 руб.);

- в графе 8 - отражается сумма увеличения налога (разница строк А и Б графы 8) - 800,00 (4000 руб. - 4800 руб.);

- в графе 9 - указывается сумма увеличения общей стоимости товара, включая НДС (разница строк А и Б графы 9), - 8800,00 (44 000 руб. - 52 800 руб.).

5. Строку Г (уменьшение) - ООО "Альфа" не заполняет, так как уменьшения стоимости и сумм налога не происходило. Однако если вы проставите в ней прочерки, то это не может быть основанием для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

По итоговой строке "Всего увеличение (сумма строк В)" - по каждой графе отражаются итоговые данные по всем строкам В (увеличение) корректировочного счета-фактуры:

- по графе 5 - 8000 руб.;

- по графе 8 - 800 руб.;

- по графе 9 - 8800 руб.

6. Итоговую строку "Всего уменьшение (сумма строк Г)" ООО "Альфа" не заполняет, так как уменьшения стоимости и сумм налога не происходило. Однако если вы проставите в ней прочерки, то это не может быть основанием для отказа в вычете покупателю по такому счету-фактуре в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

7. Складывать или вычитать между собой показатели строк "Всего увеличение (сумма строк В)" и "Всего уменьшение (сумма строк Г)" не нужно.

8. Итоги по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" учитываются ООО "Альфа" при составлении книги продаж, а ООО "Бета" в книге покупок в том налоговом периоде, в котором был подписан документ о согласовании сторонами изменения количества товаров, - III квартале 2013 г. Подробнее о регистрации корректировочных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

9. Стоимостные показатели в счете-фактуре ООО "Альфа" укажет в рублях и копейках (п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

10. Корректировочный счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер ООО "Альфа" или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ).

См. образец заполнения корректировочного счета-фактуры, выписанного в связи с увеличением по договору количества отгруженного товара.

Приложение 21 к главе 12

Пример заполнения счета-фактуры,

выставляемого индивидуальным предпринимателем

при реализации товаров