Срок представления (сдачи) налоговой декларации

Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го <1> числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

--------------------------------

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). В связи с этим НДС за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен уплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за данным кварталом. С таким подходом согласен Минфин России (Письмо от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)). Финансовое ведомство указало, что уплата налога за IV квартал 2014 г. осуществляется налогоплательщиками не позднее 25-го января 2015 г. Полагаем, что чиновники имели в виду первую долю подлежащей уплате суммы. Заметим, что 25 января 2015 г. приходится на воскресенье, поэтому перечислить первую часть платежа следует не позднее 26 января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Например, в декларации за I квартал 2015 г. сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать НДС в бюджет необходимо следующим образом:

- не позднее 27 апреля 2015 г. (25, 26 апреля 2015 г. - суббота и воскресенье соответственно) - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- не позднее 25 мая 2015 г. - 50 000 руб.;

- не позднее 25 июня 2015 г. - 50 000 руб.

Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС вы делите на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

С примером заполнения налогоплательщиком платежного поручения на уплату НДС вы можете ознакомиться в приложении 2 к настоящей главе.

Дополнительно о порядке оформления платежного поручения, а также об общих правилах уплаты налога в бюджет читайте в гл. 1 "Общие условия уплаты налогов и авансовых платежей организациями и индивидуальными предпринимателями" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393).

Например, по итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб. Разделив ее на три части, вы получите 85 297,33333 руб.

В этом случае в апреле и мае вы должны уплатить в бюджет не менее чем по 85 297 руб. А в июне сумма платежа составит 85 298 руб.

Обратите внимание: как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 25-го <1> числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 25-го <1> числа второго месяца квартала.

Однако, если вы допустите просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, вам грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (ст. 75 НК РФ, Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008).

Примечание

Подробнее об этом читайте в разд. 2.2 "Начисление пеней за несвоевременную уплату налога. Расчет пеней по недоимке" и разд. 2.3 "Уплата недоимки и пеней. С какого момента прекращается начисление пеней" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

Отметим, что порядок уплаты налога по частям не распространяется:

- на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В приведенных ситуациях налог следует уплатить единовременно:

- при приобретении работ или услуг у иностранцев - одновременно с перечислением вознаграждения (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);

- лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, - не позднее 25-го <2> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<2> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Обязанность по уплате налога вы исполняете по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

Представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС вы обязаны не позднее 25-го <3> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<3> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию нужно было подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!

Организация может состоять на налоговом учете по нескольким основаниям и в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимого имущества). В таком случае декларацию следует представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по ее юридическому адресу). Ведь именно там организация состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Исключение из этого правила установлено для крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС вы должны ежеквартально. По итогам I квартала нужно подать декларацию не позднее 25 апреля, по итогам II квартала - не позднее 25 июля, по итогам III квартала - не позднее 25 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 25 января следующего за истекшим кварталом года.

В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что норма о представлении декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2015 г. Поэтому она распространяется на декларацию за IV квартал 2014 г. Следовательно, декларацию за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен подать не позднее 26-го января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Вывод о том, что декларация за IV квартал 2014 г. подается в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.), также следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).