Исчисление суммы НДС при импорте товаров

По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Ставки ввозных таможенных пошлин вы можете найти в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением N 54.

Примечание

10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).

23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступает в силу в соответствии со ст. 11 данного документа).

В отношении некоторых товаров в течение переходного периода Арменией применяются ставки ввозных таможенных пошлин, отличные от ставок единого таможенного тарифа ЕАЭС (ст. 1 Договора от 10.10.2014 о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Ставки акцизов установлены ст. 193 НК РФ, а применительно к импортируемым в РФ подакцизным товарам (по кодам товаров из ТН ВЭД ТС) ставки акцизов также перечислены в Приложении к Приказу ФТС России от 13.12.2013 N 2359 "О взимании акцизов".

Отметим, что Приказ ФТС России от 13.12.2013 N 2359 вступил в силу и применяется с 1 января 2014 г. (п. 1, абз. 10 данного Приказа). До этой даты ставки акцизов по импортируемым в РФ подакцизным товарам конкретизировались иными приказами ФТС России.

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную стоимость товара вы, будучи декларантом, должны определить самостоятельно по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).

Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376.

В случае определения таможенной стоимости товаров иными предусмотренными методами применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (п. п. 1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 785, п. п. 2.1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 871).

Таможенный орган может как согласиться с вами, так и признать заявленную вами таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее. В последнем случае он обязан вас об этом уведомить (ст. 67 ТК ТС).

В любом случае помните, что вы вправе обжаловать решение таможенного органа в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона "О таможенном регулировании в РФ").

Итак, мы определились с показателями налоговой базы. Теперь разберемся с порядком исчисления налога.

Во-первых, исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Во-вторых, сумму налога вы должны исчислить в российских рублях и округлить до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).

ПРИМЕР