2015-03-20
530
1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:
5555 евро x 36,0244 руб/евро = 200 115,54 руб.
2. Определяем величину таможенной пошлины.
Пиво солодовое в бутылках в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС - 2203 00 010 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 0,6 евро за 1 л.
Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:
10 000 л x 0,6 евро x 36,0244 руб/евро = 216 146,4 руб.
3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное пиво.
На дату представления таможенной декларации ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Таким образом, сумма акциза составит:
10 000 л x 21 руб. = 210 000 руб.
4. Налоговая база для исчисления НДС составит:
ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб. = 626 261,94 руб.
5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.
Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:
626 261,94 руб. x 18% = 112 727,15 руб.
Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС в размере 112 727,15 руб.
15.2.5. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ "ВВОЗНОГО" НДС
Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен). Основание - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).
Отметим, что в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).
Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты "ввозного" НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).
До 1 июля 2010 г. сроки уплаты НДС при ввозе товаров были установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.
По общему правилу НДС нужно было уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ). В этот же срок необходимо было внести суммы доплаты налога, которые были выявлены при уточнении сведений в таможенной декларации. Пени в таком случае не начислялись (абз. 3 п. 1 ст. 329 ТК РФ).
Кроме того, были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.
При изменении ранее выбранного таможенного режима, под который был помещен ввезенный товар, налог надо было уплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).
В случае если обязанность по уплате НДС по ввезенному товару возникала в связи с несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты налога считался первый день, когда были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить было невозможно, то сроком уплаты налога считался день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС в России "ввозной" НДС подлежит уплате в рублях РФ. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается.
Примечание
Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".
Излишне уплаченные или излишне взысканные в РФ суммы "ввозного" НДС вы можете зачесть в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в порядке, установленном ч. 10, 11 ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ст. 90 ТК ТС). Исключением являются случаи, перечисленные в ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ. В иных ситуациях отказать в зачете таможенный орган не вправе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N А56-35544/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13124/12)).
В свою очередь, суммы НДС, уплаченного по операциям внутри РФ, зачесть в счет уплаты "ввозного" налога нельзя. Положения Таможенного кодекса ТС и Закона N 311-ФЗ, как и прежнего Таможенного кодекса РФ, этого не предусматривают. В связи с этим Минфин России неоднократно указывал на невозможность зачета "внутреннего" НДС в счет уплаты налога на таможне (Письма от 12.12.2007 N 03-07-08/355, от 04.10.2007 N 03-07-08/287, от 06.08.2007 N 03-07-08/227).
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли налогоплательщик суммы, подлежащие возмещению, зачесть в счет уплаты "ввозного" НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
15.3. ИСТОЧНИКИ ПОКРЫТИЯ "ВВОЗНОГО" НДС
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).
По мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, это правило распространяется и на те случаи, когда вы уплатили налог на таможне ошибочно, например при ввозе товаров, которые не облагаются НДС. Такая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13436/08. Суд обосновал свой вывод следующим образом. Глава 21 НК РФ не содержит каких-либо исключений из правила, согласно которому фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы НДС можно заявить к вычету при соблюдении общих условий для получения вычетов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Однако имейте в виду, что в случае судебного разбирательства арбитражный суд может занять и другую позицию. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.08.2008 N А11-11844/2007-К2-21/575/17 (именно его Президиум ВАС РФ отменил упомянутым выше Постановлением от 03.03.2009 N 13436/08) указал, что если налог на таможне вы заплатили ошибочно, то для возврата излишне уплаченной суммы вам следует обратиться в таможенный орган с соответствующим заявлением. Такие правила установлены ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ранее аналогичные положения были закреплены в ст. 355 ТК РФ). Заявлять к вычету "ввозной" НДС или включать его в стоимость приобретенных товаров вы не вправе.
15.3.1. "ВВОЗНОЙ" НДС ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ
Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Примечание
"Ввозной" НДС принимают к вычету в том числе резиденты особых экономических зон при ввозе в Россию товаров с территории ОЭЗ (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-08/150).
Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения) или освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком "ввозного" НДС (п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении. На это указывают и суды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008).
Примечание
Подробнее об учете "ввозного" НДС в стоимости товаров вы можете узнать в разд. 15.3.2 "Ввозной" НДС учитываем в стоимости товаров".
Приведем условия, которые требуются для вычета.
1. Товар ввезен в одной из трех таможенных процедур:
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории.
Обратите внимание!
С 1 октября 2014 г. вступили в силу изменения в п. 2 ст. 171 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 N 238-ФЗ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 238-ФЗ).
Так, с указанной даты налоговым вычетам также подлежат суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления.
Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо других условий для применения вычета не установлено. Так, например, вам не понадобятся транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров через границу РФ, в том числе оригиналы CMR (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69).
Налогоплательщик может принять "ввозной" НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может (Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-07-08/193).
Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров в РФ, а впоследствии вам предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Примечание
Подробнее о восстановлении НДС в такой ситуации вы можете узнать в разд. 13.4.7 "Восстановление НДС при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом налога, а также по уплате налога при ввозе товаров в РФ".
Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).
Примечание
При декларировании товаров в электронной форме НДС принимается к вычету на основании бумажной копии декларации. На это указал Минфин России в отношении товаров, ввезенных в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (Письмо от 18.08.2010 N 03-07-08/237).
Таможенные декларации и иные подтверждающие документы вы должны зарегистрировать в книге покупок (абз. 2 пп. "е", абз. 2 пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), а также хранить в течение срока хранения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать их в журнале не надо (абз. 3 пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).
Налог вы можете уплатить в любой форме, в том числе используя таможенные карты (Приказ ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей", Информация ФТС России). При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ). Такое подтверждение и будет основанием для принятия уплаченного НДС к вычету (Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).
Примечание
Форма подтверждения установлена Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554.
Таможенное законодательство предусматривает возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и сборов (п. 1 ст. 73 ТК ТС). Однако денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не будут считаться таможенными платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, п. 3 ст. 121 Закона N 311-ФЗ). До этого момента принять к вычету перечисленные авансовые платежи вы не сможете.
Примечание
При внесении авансовых платежей в счет предстоящей уплаты "ввозного" НДС не применяются правила п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, устанавливающие порядок принятия к вычету налога, уплаченного продавцу в составе предоплаты (аванса). На это указывает и Минфин России (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-08/158).
Подробнее о порядке применения вычета НДС с суммы предоплаты, перечисленной поставщику, вы можете узнать в разд. 22.4 "НДС с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет НДС с авансов. Заполнение книги покупок".
Если вы перечисляете авансовые платежи, то подтвердить уплату НДС можно, представив отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159 <3>). Такой отчет вы вправе потребовать у таможенного органа на основании п. 4 ст. 73 ТК ТС, п. 5 ст. 121 Закона N 311-ФЗ. Форма отчета утверждена Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554 (Приложение N 2).
--------------------------------
<3> Эти разъяснения финансового ведомства были даны в период действия Таможенного кодекса РФ. Однако они сохраняют актуальность и в настоящее время.
Ранее налоговики иногда отказывали в вычете "ввозного" НДС на том основании, что на таможенной декларации отсутствовала отметка "Ввоз подтвержден". Такой отказ суды признавали неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном порядке не проставлялась. Она могла быть проставлена только по заявлению заинтересованного лица (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 N А56-24688/2006).
Отметим, что если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную вами, то принять к вычету НДС вы сможете в той сумме, которую уплатили с учетом корректировки (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 16-15/072132). В том периоде, когда у вас собраны документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, вы можете принять сумму налога к вычету (при соблюдении остальных условий для применения вычета). А впоследствии при получении подтверждения уплаты скорректированного налога заявить вычет по сумме налога, доплаченной после корректировки (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/239).
ПРИМЕР
