2015-03-20
367
Одним из необходимых условий для вычета уплаченного "ввозного" НДС является принятие ввезенных товаров к учету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит требований в отношении счетов бухгалтерского учета, на которых должно отражаться ввезенное имущество для целей вычета.
Рассмотрим, зависит ли право на вычет от того, на каком именно счете оприходовано ввезенное имущество.
Постановка на учет приобретенных товаров производится в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Так, например, сырье и материалы учитываются по счету 10 "Материалы", товары для перепродажи - по счету 41 "Товары", а объекты, которые впоследствии планируется отнести к основным средствам, приходуются на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" или 07 "Оборудование к установке". Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
|
|
|
Следовательно, принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно после отражения этих товаров на соответствующих счетах (в том числе на забалансовых) по правилам ведения бухгалтерского учета. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@. В нем чиновники указали на отсутствие в налоговом законодательстве конкретизации счета, на котором должно быть учтено ввозимое имущество, для целей принятия к вычету "ввозного" НДС. В связи с этим следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете.
Например, можно принять к вычету НДС, уплаченный в отношении:
- оборудования, требующего монтажа и принятого к учету на счете 07 (Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-07-08/211);
- имущества, полученного в лизинг и оприходованного в том числе на забалансовых счетах (Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/337).
Правоприменительную практику по вопросу применения вычета "ввозного" НДС в различных случаях учета имущества см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:
- учет на счете 07 "Оборудование к установке";
- учет на забалансовом счете.
Таким образом, право на вычет "ввозного" НДС не зависит от того, на каком счете (балансовом и забалансовом) оприходовано ввезенное имущество. Главное - оно должно быть учтено по правилам ведения бухгалтерского учета. Поэтому "ввозной" НДС вы можете принять к вычету после того, как примете ввезенные товары к учету по правилам ведения бухгалтерского учета, если соблюдены остальные условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
|
|
|
15.3.2. "ВВОЗНОЙ" НДС УЧИТЫВАЕМ В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).
Обратите внимание!
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС);
4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
ПРИМЕР
учета "ввозного" НДС в стоимости товаров
