2015-03-20
272
Особенности исчисления НДС при переуступке денежного требования новым кредитором зависят от того, у кого приобретено это требование - у первоначального кредитора или у третьего лица.
| Кто уступает денежное требование | Вид денежного требования | Налоговая база | Момент определения налоговой базы |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от первоначального кредитора | Денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в том числе товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС | Превышение суммы доходов от переуступки (или прекращения обязательства) над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ) | День переуступки или день прекращения обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ) <*> |
| Новый кредитор, получивший денежное требование от третьего лица | Любое денежное требование | Превышение суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение денежного требования (п. 4 ст. 155 НК РФ) | День переуступки или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ) <**> |
--------------------------------
<*> Основания прекращения обязательств установлены гл. 26 ГК РФ. Так, обязательства могут быть прекращены надлежащим исполнением, предоставлением отступного, зачетом, новацией и т.д. Таким образом, у нового кредитора, получившего от поставщика право требования долга, налоговая база может определяться не только на момент исполнения обязательства должником, но и, например, на момент предоставления отступного.
<**> Если обязательство должника прекратится не исполнением, а по иному основанию (например, предоставлением отступного), налоговая база не определяется.
Однако и в том и в другом случае при получении дохода кредитор обязан заплатить в бюджет НДС с суммы превышения доходов над расходами по приобретению права требования.
Иначе говоря, налоговая база при уступке денежного требования новым кредитором определяется по формуле:
НБ = Д - Р,
где Д - стоимость переуступки денежного требования, указанная в договоре, или величина погашенного долга (доход);
Р - стоимость приобретения денежного требования (расход).
Таким образом, при переуступке денежного требования по цене, не превышающей цену его приобретения, налоговая база будет равна нулю. Поэтому налог в этом случае не уплачивается.
День, на который новый кредитор должен определить налоговую базу и исчислить НДС, установлен п. 8 ст. 167 НК РФ.
Например, по соглашению об уступке права требования, заключенному в апреле, организация "Альфа" уступает приобретенную ранее дебиторскую задолженность новому кредитору.
В таком случае сумму НДС по этой сделке организация отразит в декларации за II квартал (ст. 163 НК РФ).
