2015-03-20
359
(РАБОТ, УСЛУГ) ОТ ИМЕНИ ЗАКАЗЧИКА ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ
Обратите внимание!
С 2015 г. в порядок организации учета посреднических операций для целей НДС внесены изменения. Подробнее о них см. в разделах:
- "Изменение порядка регистрации счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.";
- "Изменение порядка формирования и представления отчетности лицами, осуществляющими посредническую деятельность (с 2015 г.)".
Специальных правил выставления счетов-фактур в случаях, когда товары (работы, услуги, имущественные права) посредник приобретает от имени заказчика посреднических услуг, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не предусмотрено. Продавцы и посредники выставляют счета-фактуры в адрес заказчиков посреднических услуг в общеустановленном порядке как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и непосредственно при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При этом порядок составления счетов-фактур будет следующим.
|
|
|
| Заказчик | Посредник |
| 1. Получает счет-фактуру, выписанный продавцом товаров (работ, услуг) на имя заказчика. Регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 2 п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137). 2. Получает от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок) | 1. Получает от продавца товаров (работ, услуг) выписанный на имя заказчика <*> счет-фактуру, который в книге покупок не регистрирует. 2. Передает данный счет-фактуру заказчику. 3. Выставляет заказчику счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, регистрирует его в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж) |
--------------------------------
<*> Продавец выставляет счет-фактуру фактическому покупателю - заказчику посреднических услуг, а не посреднику. На это, в частности, указывает и Минфин России в Письме от 22.10.2013 N 03-07-14/44201. В таком счете-фактуре продавец укажет:
- в строках 6, 6а, 6б - наименование, адрес, ИНН, КПП заказчика посреднических услуг;
- в графах 1 - 11 счета-фактуры - сведения о товарах (работах, услугах, имущественных правах), отгруженных (переданных) заказчику посреднических услуг, либо о суммах поступивших от него авансов.
|
|
|
В заключение добавим, что если посредник приобретает и ввозит иностранные товары на территорию РФ, то он не должен выставлять заказчику счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров в РФ, или указывать налог в счете-фактуре, выставляемом на сумму своего вознаграждения. Об этом говорится, например, в Письме Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310. Указанные разъяснения относятся к прежнему порядку оформления счетов-фактур сторонами посреднического договора в соответствии с Постановлением N 914, однако справедливы и в отношении правил, действующих в настоящее время.
