2015-03-20
345
За выполнение определенных условий договора (например, достижение установленного объема закупок) поставщик может предоставлять покупателю дополнительные партии товара. В этом случае принято говорить о предоставлении бонуса.
Например, между организацией "Альфа" (поставщик) и организацией "Бета" (покупатель) заключен договор поставки товара, которым предусмотрено, что если покупатель в течение месяца приобретает товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.), то ему полагается бонус в виде дополнительной партии товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Таким образом, при получении бонуса покупатель по сути за ту же сумму получает большее количество товара. При этом единица товара обойдется ему дешевле.
Следовательно, бонус является вознаграждением (поощрением), которое изменяет цену товара, и его следует рассматривать как одну из форм скидок, уменьшающих стоимость товаров (работ, услуг). Это значит, что поставщику и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Примечание
Подробнее о порядке учета скидок вы можете узнать в разд. 32.1 "Предоставление (получение) скидок".
Отметим, что за выполнение определенных условий договора продавец также может выплачивать (предоставлять) покупателю премию (поощрительную выплату). С 1 июля 2013 г. такие выплаты, если они не уменьшают стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в целях НДС не учитываются на основании п. 2.1 ст. 154 НК РФ (пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Закона N 39-ФЗ).
Указанная норма прямо не запрещает предоставлять премию не в денежной, а, например, в натуральной форме. Однако формулировка текста п. 2.1 ст. 154 НК РФ неоднозначна и допускает иное понимание: в данной норме речь идет именно о выплате (перечислении) денежных средств. Разъяснения Минфина России и ФНС России по этому вопросу на данный момент отсутствуют. Но, по нашему мнению, скорее всего, чиновники будут исходить из того, что при предоставлении бонуса в натуральной форме правила п. 2.1 ст. 154 НК РФ не применяются.
Примечание
Подробнее о налогообложении премий вы можете узнать в разд. 32.2 "Предоставление (получение) денежной премии. Порядок налогообложения".
При предоставлении бонуса необходимо учитывать следующее.
В отдельных разъяснениях налоговых органов выражена позиция, согласно которой предоставление бонуса рассматривается как безвозмездная передача товаров, не влияющая на стоимость ранее отгруженной продукции (Письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431 (п. 2)).
Учитывая позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в п. 12 Постановления от 30.05.2014 N 33, можно сделать вывод о том, что передача бонусных товаров (работ, услуг) в дополнение к основному товару подлежит налогообложению как безвозмездная передача, если одновременно выполняются следующие условия:
- за переданные дополнительно товары (работы, услуги) плата с контрагента не взимается;
- налогоплательщик не доказал, что стоимость дополнительных товаров (работ, услуг) включена в стоимость основного товара.
При таком подходе у поставщика возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС, поскольку безвозмездная передача товара приравнивается к его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налог уплачивается исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного товара (п. 2 ст. 154 НК РФ) (Письмо УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431 (п. 2)).
В таком случае поставщик при предоставлении бонуса должен:
- начислить сумму НДС на стоимость безвозмездно переданного товара. При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости;
- выставить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);
- направить покупателю первичные документы с указанием стоимости переданного товара.
Покупатель, получив дополнительную партию товара, не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по нему, так как в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ к вычету принимаются суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров. А при безвозмездной передаче товара сумма налога покупателю к оплате не предъявляется (см. Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60, п. 2 Письма УФНС России по Московской области от 30.03.2005 N 21-27/26431).
Однако позиция налоговых органов не согласуется с действующим законодательством. С точки зрения гражданского права безвозмездную передачу имущества и имущественного права (требования) следует рассматривать как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено законом (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В связи с этим безвозмездная передача товаров (выдача бонуса в натуральной форме) может быть признана недействительной сделкой (п. 1 ст. 167, ст. 168 ГК РФ).
По нашему мнению, во избежание споров с проверяющими при выборе формы вознаграждения (поощрения) покупателя лучше остановиться на предоставлении скидок или выплате премий. В случае же предоставления бонусов стоит приготовить аргументы для возможного судебного разбирательства.
