У продавца и покупателя. Уменьшение цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), которое произошло после их отгрузки (выполнения

Уменьшение цены товаров (работ, услуг, имущественных прав), которое произошло после их отгрузки (выполнения, оказания, передачи) в связи с предоставлением скидки, поставщик и покупатель должны отразить в бухгалтерском учете.

Примечание

При изменении цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (ст. 163, абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). И если цена товара уменьшается, то на основании такого счета-фактуры продавец может принять к вычету разницу между НДС, начисленным при отгрузке, и налогом, исчисленным после изменения цены (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). Корректировочный счет-фактура также является основанием для отражения примененного вычета НДС в бухгалтерском учете. Документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается изменение цены товара (работ, услуг, имущественных прав), являются договор (дополнительное соглашение к нему или иной первичный документ), где указаны условия предоставления скидки, и бухгалтерская справка.

При этом порядок отражения изменений у каждого из них будет разный.

1. У продавца учет будет зависеть от того, в каком отчетном году была предоставлена скидка. Здесь возможны две ситуации.

1.1. Скидка предоставляется за прошлый год, за который годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность уже утверждена.

В этом случае поставщик отражает сумму скидки в текущем периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. Показатель выручки текущего года он не корректирует, а сумму скидки отражает в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99). Корректировку НДС следует отражать записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и включать в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (п. 7 ПБУ 9/99).

1.2. Скидка предоставляется в том же отчетном году, в котором имела место реализация товаров (работ, услуг).

В этой ситуации поставщик в бухгалтерском учете должен уменьшить выручку от реализации (п. п. 6, 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Для этого делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки. Кроме того, следует скорректировать НДС, исчисленный с суммы выручки. Рассмотрим этот порядок на примере.

ПРИМЕР

Отражения скидки в бухгалтерском учете поставщика