2015-03-20
418
Начислять амортизацию необходимо с июля 2011 г. (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом с учетом п. 13 ст. 258 НК РФ предмет лизинга нужно включить в амортизационную подгруппу в составе пятой амортизационной группы, к которой будет применяться норма амортизации 8,1 (2,7 x 3).
Данные о расходах, которые организация сможет учесть в целях налогообложения, сгруппируем в таблице.
| Начислена амортизация, руб. | Остаточная стоимость на конец месяца, руб. | Прочий расход, руб. | Итого учтено в расходах, руб. | |
| в июле 2011 г. | 524 880,00 | 5 955 120,00 | 0 | 524 880,00 |
| в августе 2011 г. | 482 364,72 | 5 472 755,28 | 0 | 482 364,72 |
| в сентябре 2011 г. | 443 293,18 | 5 029 462,10 | 0 | 443 293,18 |
| в октябре 2011 г. | 407 386,43 | 4 622 075,67 | 0 | 407 386,43 |
| в ноябре 2011 г. | 374 388,13 | 4 247 687,54 | 0 | 374 388,13 |
| в декабре 2011 г. | 344 062,69 | 3 903 624,85 | 0 | 344 062,69 |
| в январе 2012 г. | 316 193,61 | 3 587 431,24 | 0 | 316 193,61 |
| в феврале 2012 г. | 290 581,93 | 3 296 849,31 | 0 | 290 581,93 |
| в марте 2012 г. | 267 044,79 | 3 029 804,52 | 0 | 267 044,79 |
| в апреле 2012 г. | 245 414,17 | 2 784 390,35 | 0 | 245 414,17 |
| в мае 2012 г. | 225 535,62 | 2 558 854,73 | 0 | 225 535,62 |
| в июне 2012 г. | 207 267,23 | 2 351 587,50 | 0 | 207 267,23 |
| в июле 2012 г. | 190 478,59 | 2 161 108,91 | 0 | 190 478,59 |
| в августе 2012 г. | 175 049,82 | 1 986 059,09 | 0 | 175 049,82 |
| в сентябре 2012 г. | 160 870,79 | 1 825 188,30 | 0 | 160 870,79 |
| в октябре 2012 г. | 147 840,25 | 1 677 348,05 | 7159,75 | 155 000,00 |
| в ноябре 2012 г. | 135 865,19 | 1 541 482,86 | 19 134,81 | 155 000,00 |
| в декабре 2012 г. | 124 860,11 | 1 416 622,75 | 30 139,89 | 155 000,00 |
| в январе 2013 г. | 114 746,44 | 1 301 876,31 | 40 253,56 | 155 000,00 |
| в феврале 2013 г. | 105 451,98 | 1 196 424,33 | 49 548,02 | 155 000,00 |
| в марте 2013 г. | 96 910,37 | 1 099 513,96 | 58 089,63 | 155 000,00 |
| в апреле 2013 г. | 89 060,63 | 1 010 453,33 | 65 939,37 | 155 000,00 |
| в мае 2013 г. | 81 846,72 | 928 606,61 | 73 153,28 | 155 000,00 |
| в июне 2013 г. | 75 217,13 | 853 389,48 | 79 782,87 | 155 000,00 |
| в июле 2013 г. | 69 124,55 | 784 264,93 | 85 875,45 | 155 000,00 |
| в августе 2013 г. | 63 525,46 | 720 739,47 | 91 474,54 | 155 000,00 |
| в сентябре 2013 г. | 58 379,90 | 662 359,57 | 96 620,10 | 155 000,00 |
| в октябре 2013 г. | 53 651,12 | 608 708,45 | 101 348,88 | 155 000,00 |
| в ноябре 2013 г. | 49 305,38 | 559 403,07 | 105 694,62 | 155 000,00 |
| в декабре 2013 г. | 45 311,65 | 514 091,42 | 109 688,35 | 155 000,00 |
| в январе 2014 г. | 41 641,40 | 472 450,02 | 113 358,60 | 155 000,00 |
| в феврале 2014 г. | 38 268,45 | 434 181,57 | 116 731,55 | 155 000,00 |
| в марте 2014 г. | 35 168,71 <*> | 399 012,86 | 119 831,29 <*> | 150 188,30 <*> |
| Итого | 6 080 987,14 | 399 012,86 | 1 363 824,56 | 7 440 000,00 |
--------------------------------
|
|
|
<*> В феврале 2014 г. размер начисленной амортизации составит 6 045 818,43 руб. В составе прочих расходов к марту 2014 г. будет учтено 1 243 993,27 руб. К марту 2014 г. в уменьшение прибыли будет принято 7 289 811,70 руб. (6 045 818,43 руб. + 1 243 993,27 руб.).
Таким образом, в марте 2014 г. в расходах нельзя учесть более 150 188,30 руб. (7 440 000 руб. - 7 289 811,70 руб.). Поэтому начисленная амортизация включается в расходы в полном размере, а текущий лизинговый платеж уменьшается не только на сумму начисленной амортизации, но и на 4811,70 руб. (155 000 руб. - 150 188,30 руб.).
|
|
|
Как видим, вся сумма лизинговых платежей по договору будет отнесена на уменьшение прибыли (как через амортизацию, так и в составе прочих расходов) к марту 2014 г. То есть более чем за год до окончания срока действия договора лизингополучатель учтет все возможные расходы по нему. Следовательно, с апреля 2014 г. по июнь 2015 г. амортизация не начисляется, а текущие лизинговые платежи на налогооблагаемую прибыль не влияют. При этом недоамортизированная остаточная стоимость основного средства составит 399 012,86 руб., в составе расходов эта сумма не учитывается.
