Ситуация: возможно ли изменение повышающего коэффициента амортизации при начислении ускоренной амортизации линейным методом по основному средству - предмету лизинга

Стороны договора лизинга могут договориться об изменении его условий. Например, может быть изменен срок лизинга, размер лизинговых платежей.

В таких случаях для налогоплательщика, учитывающего на своем балансе предмет лизинга, может оказаться целесообразным решение об изменении размера повышающего коэффициента амортизации. Например, лизингодателю это позволит сохранить неизменным соотношение доходов и расходов по сделке, а лизингополучателю - амортизационных отчислений и лизинговых платежей. Однако будут ли такие действия правомерными?

Возможность изменять установленный повышающий коэффициент в течение срока амортизации лизингового имущества в Налоговом кодексе РФ прямо не предусмотрена. Однако нет и прямого запрета. Исходя из положений Налогового кодекса РФ при применении линейного метода амортизации ограничений для изменения размера повышающего коэффициента нет. Ведь норма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию. Специальные же коэффициенты применяются уже к этой норме и не изменяют ее размера (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Например, организация "Альфа" (лизингодатель) заключила договор финансовой аренды с организацией "Бета" (лизингополучатель). Предмет договора - легковой автомобиль с объемом двигателя 3,7 литра (пятая амортизационная группа) - учитывается на балансе лизингодателя.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем, - 85 месяцев. Первоначальная стоимость объекта составляет 2 500 000 руб. В учетной политике организации "Альфа" предусмотрено применение повышающего коэффициента 3 к норме амортизации лизингового имущества.

Норма амортизации составит 1,18% (1 / 85 мес. x 100%) и в дальнейшем не будет изменяться. А повышающий коэффициент будет применяться при расчете амортизации именно к этой норме и не включается в нее. Таким образом, ежемесячные амортизационные отчисления составляют 88 500 руб. (2 500 000 руб. x 1,18% x 3).

В дальнейшем стороны договора лизинга приняли решение о продлении срока договора. В связи с этим организация "Альфа" уменьшила повышающий коэффициент до 2 с тем, чтобы не самортизировать предмет лизинга до окончания срока договора. Нормы амортизации лизингодатель в этом случае не меняет, а потому вправе изменить размер применяемого коэффициента.

Тем не менее Минфин России считает неправомерным изменение размера повышающего коэффициента. Так, в Письме Минфина России от 11.02.2011 N 03-03-06/1/93 чиновники указали, что при вводе ОС в эксплуатацию норму амортизации следует определять с учетом повышающих коэффициентов. Изменение этой нормы недопустимо, поэтому организация не вправе увеличить размер повышающего коэффициента.

Однако ранее финансовое ведомство давало противоположные разъяснения. Так, чиновники отмечали, что лизингодатель вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено его учетной политикой (Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/387).

К сожалению, мы не располагаем судебными решениями по данному вопросу.

Таким образом, изменение размера повышающего коэффициента может повлечь претензии со стороны проверяющих. А предугадать исход спора с налоговым органом при отсутствии арбитражной практики сложно.

Примечание

Отметим, что при нелинейном методе изменение повышающего коэффициента, по нашему мнению, неправомерно. Связано это с тем, что от размера повышающего коэффициента зависит то, в какой амортизационной подгруппе будет учитываться объект ОС. При этом амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы, а не пообъектно (п. 13 ст. 258, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 259.2 НК РФ). Таким образом, при нелинейном методе повышающий коэффициент можно выбрать только один раз - при вводе ОС в эксплуатацию.