Расчет отчислений в резерв (смета)

Главным условием формирования резерва являются утвержденные налогоплательщиком программы НИОКР. При наличии таких программ организация вправе принять решение о формировании резерва на НИОКР (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Примечание

Специальных требований к программам НИОКР Налоговый кодекс РФ не предъявляет. Поэтому налогоплательщик может разработать их самостоятельно. Главное, чтобы исследования (разработки) были направлены на создание или усовершенствование производимой продукции, применяемых технологий и методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Резерв формируется отдельно по каждой программе. Соответственно, решение о формировании или об отказе от формирования резерва принимается по каждой программе. То есть общие расходы организации на НИОКР могут одновременно списываться и за счет резерва, и в общем порядке, установленном ст. 262 НК РФ (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Резерв формируется на период выполнения НИОКР. Однако при этом срок, на который он создается, не может быть более двух лет.

Решения о формировании резервов, а также срок, на который они формируются, необходимо отражать в учетной политике на соответствующий период (п. 2 ст. 267.2 НК РФ).

Итак, чтобы сформировать резерв на НИОКР, нужно (п. п. 3, 4 ст. 267.2 НК РФ):

1) составить смету на реализацию программы НИОКР.

Смета может включать только расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Размер резерва не может превышать сумму расходов, предусмотренных сметой.

Примечание

Подробнее о составе расходов на НИОКР, по которым может быть сформирован резерв, см. разд. 20.1.1 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции, на создание новых или усовершенствование применяемых технологий и методов организации производства и управления";

2) рассчитать предельный размер отчислений в резервы.

Для расчета предельного размера отчислений применяется формула (п. 3 ст. 267.2 НК РФ):

N = I x 0,03 - S,

где N - предельный размер отчислений во все созданные резервы на НИОКР;

I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ;

S - расходы в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Примечание

Подробнее о составе и величине таких расходов см. разд. 20.2 "Расходы на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Законом N 127-ФЗ";

3) произвести отчисления в резерв.

Отчисления в резерв признаются в составе прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 39.3 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 267.2 НК РФ).