2015-03-20
773
Организация "Альфа" утвердила проект НИОКР по программе разработки энергоэффективной продукции. Работы по проекту выполнялись в течение одного года (с 25 января по 15 декабря). Организация приняла решение о формировании резерва на НИОКР по данной программе в период с января по декабрь.
В соответствии с учетной политикой организации предельный размер отчислений в резерв составляет 3% от выручки отчетного (налогового) периода за вычетом отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. При этом отчисления не должны превышать сметную стоимость НИОКР, которая составляет 5 200 000 руб.
Отчетными периодами для организации "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Выручка за текущий год составила 150 000 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 28 000 000 руб.;
- за полугодие - 70 000 000 руб.;
- за 9 месяцев - 104 000 000 руб.
Отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности организация не производила.
|
|
|
Фактические расходы на НИОКР по итогам года составили 5 000 000 руб., в том числе:
- за I квартал - 600 000 руб.;
- за полугодие - 2 000 000 руб.;
- за 9 месяцев - 3 200 000 руб.
Рассмотрим, как организация сформирует резерв и признает расходы на НИОКР в налоговом учете.
Решение
Поскольку отчислений в фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности организация не осуществляла, отчисления в резерв учитываются в расходах в размере 3% от выручки отчетных (налогового) периодов.
При этом величина резерва не может превышать 5 200 000 руб. Организация произведет отчисления в резерв в следующем размере.
| Отчетный (налоговый) период | Отчисления в резерв (выручка (руб.) x 3%) | Остаток (+)/дефицит (-) резерва на отчетную дату (отчисления в резерв (руб.) - фактические расходы на НИОКР (руб.)) |
| I квартал | 840 000 (28 000 000 x 3%) | 240 000 (840 000 - 600 000) |
| Полугодие | 2 100 000 (70 000 000 x 3%) | 100 000 (2 100 000 - 2 000 000) |
| 9 месяцев | 3 120 000 (104 000 000 x 3%) | -80 000 (3 120 000 - 3 200 000) |
| Календарный год | 4 500 000 (150 000 000 x 3%) | -500 000 (4 500 000 - 5 000 000) |
Таким образом, за счет резерва организация равномерно в течение года спишет 4 500 000 руб. Затраты в размере 500 000 руб., не покрытые за счет резерва, она учтет как расходы на НИОКР в периоде завершения работ (в декабре) в соответствии со ст. 262 НК РФ (абз. 2 п. 5 ст. 267.2 НК РФ).
