С 1 января 2015 г

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ предусмотрено внесение изменений в Налоговый кодекс РФ, в частности в ст. 269 НК РФ (п. 17 ст. 3 Закона N 420-ФЗ).

С 1 января 2015 г. нормируются не все расходы в виде процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ, пп. "б" п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).

Так, для процентов по долговым обязательствам, задолженность по которым для целей гл. 25 НК РФ не признается контролируемой иностранной организацией по п. 2 ст. 269 НК РФ, предусмотрены следующие правила.

В случае если сделка не является контролируемой на основании ст. 105.14 НК РФ, проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в размере, исчисленном исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть налогоплательщики могут признавать в расходах всю сумму процентов, начисленную в соответствии с условиями договора займа, кредита (иного долгового обязательства), без нормирования.

В свою очередь, порядок учета процентов, начисленных по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, различается в зависимости от определенных условий. Рассмотрим, каким образом.

1. По общему правилу при контролируемой сделке в составе расходов признается сумма процентов, исчисленных исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Налогоплательщику необходимо проверить соответствие применимой по долговому обязательству ставки рыночной с помощью методов, закрепленных в ст. 105.7 НК РФ. Размер учитываемых в налоговой базе расходов в виде процентов не должен превышать сумму, которая рассчитана на основании рыночной процентной ставки.

2. В ситуации, когда одной из сторон контролируемой сделки является банк, налогоплательщик может не руководствоваться правилами налогового регулирования трансфертного ценообразования, содержащимися в разд. V.1 НК РФ. В этом случае для целей правильности применения процентной ставки ему предоставлена возможность выбрать иной способ нормирования (абз. 1, 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). А именно он вправе учесть в составе расходов сумму процентов, исчисленных из фактической ставки, если ее размер менее установленного максимального значения.

Максимальные значения интервалов предельных значений и порядок их применения определены в п. п. 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ (пп. "в" п. 17 ст. 3 Закона N 420-ФЗ). Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Так, например, максимальное значение для рублевого обязательства в течение 2015 г. составит 180% ставки рефинансирования Банка России (пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ). При этом ставка рефинансирования определяется (пп. 1, 2 п. 1.3 ст. 269 НК РФ):

- для долговых обязательств с фиксированной процентной ставкой - на дату привлечения денежных средств (иного имущества);

- для иных долговых обязательств - на дату признания расхода.

В завершение отметим, что правила расчета относимых на расходы процентов по долговым обязательствам, задолженность по которым признается контролируемой иностранной организацией, в 2015 г. остаются прежними.