Обособленного подразделения

Организация, которая создает обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговой инспекции по месту его создания (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом по общему правилу в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения необходимо сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения самой организации. Однако, если вы создаете филиал или представительство, сообщение представлять не нужно, поскольку все необходимые сведения налоговый орган получит из ЕГРЮЛ (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 83 НК РФ). Такие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Впрочем, отметим, что сведения о филиале (представительстве) вносятся в ЕГРЮЛ на основании заявления или уведомления, представленного в налоговый орган (ст. 19 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

См. образец сообщения о создании обособленного подразделения (форма N С-09-3-1).

Примечание

Закон N 229-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ). Текст Закона был опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

О порядке постановки на учет до вступления в силу названных изменений см. разд. 22.1.2 "Постановка на учет обособленного подразделения на основании заявления до вступления в силу Закона N 229-ФЗ".

В то же время неясно, какой день считать днем создания обособленного подразделения, ведь законодательством это не установлено. Официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу в настоящий момент нет. Более того, согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение считается созданным и в том случае, если факт его создания не отражен ни в одном организационно-распорядительном документе.

По мнению некоторых судов, обособленное подразделение можно считать созданным с того момента, когда оборудовано стационарное рабочее место (Постановления ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2751-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9752/08), ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 N Ф03-5338/2009).

Создание стационарного рабочего места вы можете подтвердить, например:

- приказом о создании рабочих мест (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- подписанным договором аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.08.2008 N Ф03-А24/08-2/2535);

- приказом о принятии на работу руководителя обособленного подразделения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

При нарушении сроков представления сообщения о создании обособленного подразделения вам грозит штраф в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ. Причем привлечь вас к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ налоговики смогут и в том случае, если вы не сообщите им об открытии обособленного подразделения на территории налогового органа, в котором организация уже состоит на учете. Освобождение в этой ситуации от обязанности, установленной пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, законодательством не предусмотрено (Письмо ФНС России от 27.02.2014 N СА-4-14/3404). Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ. Помимо этого на должностное лицо организации может быть наложен административный штраф в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ.

Следует учитывать, что инспекция в этом случае может привлечь организацию к ответственности по ст. 129.1 НК РФ. Эта норма предусматривает ответственность за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ организация должна сообщить налоговому органу. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ штраф составляет 5000 руб. за нарушение, совершенное впервые в календарном году. Если нарушение совершается повторно, предусмотрен штраф в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Однако отметим, что привлечение к ответственности по ст. 129.1 НК РФ возможно только при отсутствии признаков нарушения, установленного ст. 126 НК РФ. При этом п. 1 ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за несвоевременное представление документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Представление сообщения о создании обособленного подразделения - обязанность налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Следовательно, ответственность за его непредставление предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ. Это подтверждает и судебная практика (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2008 N Ф09-4833/08-С3).

Также следует учитывать, что за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% доходов, полученных в результате этой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).