Суточные

В соответствии со ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием командированного сотрудника вне места его постоянного жительства.

Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути (включая время вынужденной остановки), за период нетрудоспособности, наступившей в командировке (абз. 3 п. 11, п. 25 Положения о командировках).

Также в случае командирования работника за рубеж при расчете размера суточных необходимо учитывать правила п. п. 17, 18 Положения о командировках.

1. За время нахождения работника в пути суточные выплачиваются:

- при проезде по территории РФ - в размерах, предусмотренных в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации для командировок в пределах РФ;

- при проезде по территории иностранного государства - в размерах, которые закреплены организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте для командировок за рубеж.

2. При поездках за границу суточные за день пересечения государственной границы РФ выплачиваются в иностранной валюте как за дни нахождения за рубежом. А при следовании в Россию за день пересечения границы суточные выплачиваются как за дни нахождения на территории РФ.

3. Работнику, который направлен в командировку на территорию двух или более иностранных государств, суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте в размере, установленном для государства следования работника.

При этом день выбытия из одной страны в другую (день пересечения государственной границы) следует определять по отметке в загранпаспорте работника (абз. 2 п. 18 Положения о командировках). Ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы работнику надо приложить к авансовому отчету (см. дополнительно Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47).

А как быть, когда работник направлен в командировку в страны СНГ, при пересечении границы с которыми в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о въезде (выезде)? В этой ситуации даты пересечения границы РФ определяются по проездным документам (билетам) (п. 19 Положения о командировках).

О порядке расчета срока командировки см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

За каждый день нахождения работника в командировке организация может включить в состав расходов, принимаемых в уменьшение прибыли, суточные в размере, установленном в порядке, предусмотренном ст. 168 ТК РФ (абз. 2 п. 11 Положения о командировках).

СИТУАЦИЯ: Можно ли учесть в расходах "суточные" при однодневных командировках работников?

Следует помнить, что если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства (т.е. и при направлении работника в однодневную командировку), то суточные ему не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения о командировках). Это правило предусмотрено для командировок в пределах территории Российской Федерации.

Вместе с тем отметим, что, по мнению Минфина России, у организации все же есть возможность учесть дополнительные затраты сотрудника, понесенные в однодневной командировке. Они учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18953, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005). При этом необходимо помнить, что данные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, есть судебные решения в пользу налогоплательщиков, в которых судьи признают правомерным учет в расходах сумм суточных, выплаченных при однодневных командировках (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А56-48850/2011, от 29.06.2012 N А05-8580/2011).

Правоприменительную практику по вопросу о том, учитываются ли в расходах выплаты (суточные) работникам при направлении их в однодневные командировки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

При направлении сотрудника в однодневную командировку на территорию иностранного государства суточные в иностранной валюте должны быть выплачены, но в ограниченном размере. Выплата производится в размере 50% от нормы, предусмотренной коллективным договором или локальным актом организации для загранкомандировок (п. 20 Положения о командировках).

Возникает вопрос: вправе ли организация учесть сумму выплаченных при однодневной командировке за рубеж суточных, которая превышает установленную законодательством норму?

Полагаем, что у налогоплательщиков есть возможность учесть данные суммы, однако не в качестве суточных, а как возмещение иных расходов работника, связанных с выполнением его трудовых обязанностей в соответствии с п. 24 Положения о командировках. При этом порядок и размеры возмещения необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Косвенно данный вывод подтверждается приведенными выше разъяснениями Минфина России по вопросу учета в расходах затрат работника, понесенных в однодневной командировке на территории РФ.