2015-03-20
392
Рассчитаем размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль. При этом не забываем, что из налоговой базы в данном случае исключаются расходы на покупку земельного участка, признанные в предыдущем периоде (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
| Налоговый период | Величина налоговой базы, руб. | Размер признаваемых расходов в год, руб. |
| 2011 г. | 2 000 000 | - |
| 2012 г. | 1 200 000 | 600 000 (2 000 000 x 30%) |
| 2013 г. | 2 200 000 | 540 000 ((1 200 000 + 600 000) x 30%) |
| 2014 г. | 60 000 (1 200 000 - 600 000 - 540 000), что не превышает предельный размер 822 000 ((2 200 000 + 540 000) x 30%) |
Таким образом, организация "Альфа" полностью учтет расходы на покупку земельного участка в течение трех лет (2012 - 2014 гг.).
Поскольку в ст. 264.1 НК РФ не установлено требование о равномерном признании таких расходов, они могут быть учтены по итогам одного отчетного периода. Соответствующая сумма расходов указывается по строке 047 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
На основе проведенных расчетов можно сделать вывод, что способ списания расходов на покупку земельных участков нужно выбирать с учетом величины прибыли, которую получает организация. Если доход компании достаточно высок, лучше использовать второй метод, поскольку в этом случае списать расходы можно за более короткий срок (даже в течение одного года).
Если у компании прибыль невелика либо расходы на покупку земельного участка значительно превышают ее размер, лучше выбрать первый способ.
Как мы уже отмечали, земельные участки относятся к недвижимому имуществу, поэтому переход права собственности на них подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 25 ЗК РФ, п. 1 ст. 551 ГК РФ). За регистрацию вам придется заплатить государственную пошлину. Ее размер составит 15 000 руб. (ст. 333.17, пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Сумма пошлины включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/725).
Кроме того, договором купли-продажи земельного участка может быть предусмотрено условие об оплате в рассрочку. Причем срок оплаты по договору может превышать период, в течение которого вы признаете расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. В таком случае вам следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз. 4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
Например, организация "Альфа" приобрела на аукционе земельный участок стоимостью 10 000 000 руб. для жилищного строительства. В соответствии с договором купли-продажи оплата осуществляется в рассрочку в течение восьми лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на приобретение земли организация учитывает равномерно в течение пяти лет. Несмотря на это, расходы на покупку данного земельного участка организация будет списывать равномерно в течение восьми лет в соответствии с условиями договора об оплате.
