Порядок исчисления налога. 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов

1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налого­вых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172, сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом к налоговым вычетам относятся:

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, переме­щаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

2. Суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 покупателями - налоговыми агентами.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (ра­боты, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налого­вым агентом, для целей, указанных в п. 2 настоящего раздела, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

3. Суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых ор­ганах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплатель­щику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удер­жанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в кото­рой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказа­нии услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указан­ные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Рос­сийской Федерации.

4. Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Рос­сийской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответ­ствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

5. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),

приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуе­мой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реоргани­зованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-мон­тажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на мо­мент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении под­рядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воз­душных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в поряд­ке, предусмотренном главой 21, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного на­логоплательщика прошло не менее 15 лет.

6. Суммы налога, уплаченные по расходам на коман­дировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расхо­дам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы при­нимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

7. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок то­
варов (работ, услуг).

8.Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164.

9.Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21.

2). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде пре­вышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170, положительная разни­ца между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по опе­рациям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172, над суммами налога, исчисляемыми в соответст­вии с п. 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176, за исключением случаев, когда налоговая декларация по­дана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответству­ющего налогового периода.

3). Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

4). При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уп­лачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

5). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1. лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2. налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), опера­ции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном по­купателю товаров (работ, услуг).