Суммы НДС, не подлежащие вычету

Суммы "входного" НДС либо принимаются к вычету, либо относятся на затраты плательщика или относятся на стоимость приобретаемого объекта или за счет источников целевого финансирования. Случаи, когда суммы НДС не подлежат вычету, перечислены в п. 19 ст. 107 НК. Рассмотрим такие случаи.

1.12.8.1. Суммы "входного" НДС по объектам, приобретенным за счет средств бюджета

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товара за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Эти суммы налога относятся за счет названных источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Пример. Организация за счет собственных средств приобрела объект основных средств с учетом НДС. Сумма налога была принята к вычету. Впоследствии расходы на приобретение основного средства были компенсированы за счет безвозмездной бюджетной субсидии.

В данном случае можно считать, что объект основных средств был приобретен за счет бюджетных средств, и организации следует произвести восстановление ранее вычтенной суммы налога на добавленную стоимость по этому объекту основных средств.

Суммы НДС, предъявленные (уплаченные) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, подлежат вычету, если полученные из указанного источника средства включаются в налоговую базу (ч. 2 подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

На практике могут возникнуть ситуации, когда объекты приобретаются за счет средств, например, инновационного фонда и собственных средств. В этом случае к вычету можно принять только часть суммы НДС. Принимаемая к вычету сумма налога рассчитывается пропорционально доле собственных средств, направленных на приобретение объектов, в общей стоимости этих объектов.

При ввозе товара на территорию Республики Беларусь сумма налога может уплачиваться за счет собственных средств плательщика, а контрактная стоимость товара может оплачиваться за счет безвозмездно полученных средств бюджета. В этом случае сумма НДС, уплаченная за счет собственных средств, принимается к вычету после уплаты. Если при ввозе товара на территорию Республики Беларусь подлежащая уплате сумма налога вносится за счет средств бюджета, то эта сумма к вычету не принимается.