2015-04-12
776
ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд; используемое в течение длительного времени (более 12 мес.); не предназначенная для перепродажи; способная приносить организации экономические выгоды в будущем; стоимостью не менее 40000 руб.
Существует 3 вида оценки ОС: первоначальная (ПС); восстановительная; остаточная (в бух. балансе).
Порядок формирования ПС ОС:
При приобретении за деньги ОС – сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку ОС, оплату консультационных услуг и др., за исключением возникаемых налогов.
Безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату поступления.
Вклад учредителей – по согласованию сторон, но если стоимость ОС выше 200 МРОТ – проводят независимую оценку.
Изготовление на предприятии – сумма фактических затрат на приобретение материалов, начисление амортизации по ОС, занятым капитальным строительством и т.д.
Поступление в обмен на иное имущество – по стоимости обмениваемого имущества.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводство ОС, т.е. приобретение или строительство ОС исходя из действующих цен. Вост. стоимость возникает в результате переоценки ОС.
Остаточная стоимость – разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией.
В БУ ОС учитываются по первоначальной или вост. стоимости. В бух. балансе ОС учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость может изменяться в результате реконструкции, достройки и частичной ликвидации.
Для учёта поступления ОС используются след. счета: 01 «ОС» (инвентарный), 07 «оборудование к установке» (инвентарный) – для оборудования, требующего монтажа, 08 «вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный). Синтетический учёт поступления ОС зависит от способа.
Приобретение за плату
Дт 08 Кт 60 – поступило ОС от поставщика;
Дт 19 Кт 60 – выделен НДС по поступившему ОС;
Дт 08 Кт 60 – стоимость услуг по транспортировке;
Дт 19 Кт 60 – НДС;
Дт 08 Кт 70,69,10 – расходы, связанные с монтажом оборудования (з/п работников);
Дт 08 Кт 23 – если ремонтный цех (вспомогательное производство);
Дт 08 Кт 66,67 - % за пользование кредитом до момента ввода в эксплуатацию;
Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию ОС;
Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к возмещению.
Безвозмездное получение
Дт 08 Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;
Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;
Дт 20,23,25,26,44 Кт 02 – начислена амортизация;
Дт 98 Кт 91 – признан доход, относящийся к отчётному периоду в сумме начисленной амортизации.
Поступление от учредителей
Дт 08 Кт 75 – ОС приходуются по оценке согласованной с учредителями;
Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию ОС.
Изготовление своими силами или хозяйственным способом
Дт 08 Кт 10,70,69,25,60
Дт 08 Кт 23
Дт 23 Кт 10,70,69,02,60
Обмен
Дт 08 Кт 60 – получение ОС в результате товарообмена;
Дт 19 Кт 60 – начислен НДС;
Дт 62 Кт 90 – выручка от реализации;
Дт 90 Кт 43 – списание готовой продукции;
Дт 60 Кт 68 – начисление НДС;
Дт 60 Кт 62 – зачёт взаимных требований.
Для учёта амортизации ОС предназначен сч.02 (пассивный, регулирующий). В БУ согласно ПБУ 6/01 амортизация ОС может начисляться одним из след. методов: линейный; метод уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет полезного использования; списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию; а прекращает начисляться с месяца следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации ОС в БУ отражается проводкой: Дт 20,23,25,26,29,44,91 Кт 02.
Восстановление ОС осуществляется путём ремонта, модернизации и реконструкции и отражается в учёте: Дт 08 Кт 10,70,69,60,23,02.
Ремонт Ос отражается в учёте 3-мя способами:
Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 10,70,69,60,02 – расходы, связанные с проведением ремонта включают затраты того периода, в котором он был проведён (применятся на предприятиях, имеющих небольшой объём ремонтных работ).
2. Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96 - создание ремонтного фонда (создается на предприятиях с сезонным характером ремонтных работ);
Дт 96 Кт 10,70,69,02,60 – расходование ремонтного фонда.
Если ремонтный фонд полностью не использован в течение года, то остаток списывается проводкой: Дт 96 Кт 91.
3. Дт 97 Кт 10,70,69,60,02 – отнесение затрат, связанных с ремонтом ОС на расходы будущих периодов.
Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 97 – равномерное включение расходов.
Данный метод используют предприятия, которые проводят большие объёмы ремонтных работ в начале года или имеют непредвиденный характер.
Переоценка ОС проводится не чаще 1 раза в год.
Отражение в учёте дооценки имеет след. вид:
Дооценка, если до этого проводилась уценка
Дт 01 Кт 83 – дооценка ОС
Дт 83 Кт 02 дооценка амортизации
Дооценка, если проводилась уценка
Дт 91 Кт 01 – уценка с 2011г. Д91
Дт 01 Кт 84 – дооценка в пределах уценки
Дт 01 Кт 83 – дооценка сверх уценки.
Отражение в учёте уценки:
Уценка без предыдущей дооценки
Дт 84 Кт 01 – уценка (снижение) первоначальной стоимости
Дт 02 Кт 84 – уменьшение (уценка) амортизации
Уценка, если проводилась дооценка
Дт 83 Кт 01 – уценка в пределах дооценки
Дт 02 Кт 83 – уценка амортизации в пределах дооценки
Дт 84 Кт 01 – уценка сверх дооценки
Дт 02 Кт 84 – уценка амортизации сверх дооценки.
Учёт выбытия ОС отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учёт выбытия ОС зависит от способа выбытия ОС. Для учёта выбытия ОС рекомендуется на сч.01 открывать субсчёт «Выбытие».
Списание за непригодностью
Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;
Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;
Дт 91 Кт 60,70,69 – расходы, связанные со списанием ОС;
Дт 10 Кт 91 – оприходованы материалы, зап. Части, полученные в результате списания;
Дт 91 Кт 99 – прибыль;
Дт 99 Кт 91 – убыток.
Продажа
Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;
Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;
Дт 62 Кт 91 – отгружено ОС покупателю;
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;
Дт 91 Кт 60,70,69 – расходы, связанные со списанием ОС;
Дт 91 Кт 99 – прибыль;
Дт 99 Кт 91 – убыток.
Недостача, выявленная в результате инвентаризации
Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;
Дт 94 Кт 01/в – недостача;
Дт 73 Кт 94 – отнесение недостачи на материально ответственное или виновное лицо;
Дт 73 Кт 91(98) – разница между рыночной и остаточной стоимостью ОС;
Дт 91(98) Кт 68 – НДС;
Дт 70 Кт 73; Дт 50 Кт 73 – возмещение недостачи материально ответственным лицом;
Дт 91 Кт 94 – при отсутствии материально ответственного лица.
Безвозмездная передача ОС
Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;
Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;
Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;
Дт 99 Кт 91 – убыток.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций
Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;
Дт 76 Кт 01/в; Дт 58 Кт 76 – передано ОС в качестве вклада в УК по остаточной стоимости;
Дт 58 Кт 91 – доход (если согласованная стоимость больше остаточной);
Дт 91 Кт 58 – убыток (если согласованная стоимость ниже остаточной).
Если выбывают ОС, по которым проводилась дооценка, то в БУ следует сделать проводку: Дт 83 Кт 84.
