Нормативное регулирование:
- ФЗ «О б/у»
- НК РФ, ГК РФ
- ПБУ 9/99, ПБУ 10/99
- ПБУ 18/02
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль»
- Положение по ведению б/у
-План счетов
- Указания об отражении в б/у операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.
Источники информации:
приказ об учетной политике
главная книга
Баланс (форма № 1)
отчет о финансовых результатах (форма № 2)
Машинограммы сч.09,77,90,91,99,84
Накладные
Счета-фактуры
Договора
Декларации по налогу на прибыль.
Формирование финансовых результатов.
Задачи:
1) установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции, ОС и др.имущества.
2) проанализировать правильность отражения прочих доходов.
3) выяснить правомерность и обоснованность использования чистой прибыли.
Порядок проведения аудита:
1Проверка правильного исчисления всех видов выручки и исчисления фин результата по ним по сч 90,91,99
2 Анализ прочих дох по сч91.
3Проверка операций по формированию и использованию средств резервного фонда. Аудитор выясняет состав источников их создания и направления расходования.
4 Изучение фактического использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Чтобы выяснить обоснованность отраж-ия в учете прочих дох и рас необходимо изучить различн.док, удостоверяющие факт их возникновения и величину. Аудиторы проверяют прав-ть формир-ия нераспред.приб, обоснованность расходования ср-в НЗП первичн.док-ми, положениями и утвержденными сметами. Кроме того устан-ся прав-ть отражения указ.операций на сч.84. Аудиторы должны установить что в текущ.году распредел-сь только прибыль, получен в пред.отч.периодах.
Типичные ошибки:
1.неправильное исчисление факт.с/с реализованной продукции.
2.неправомерное использование прибыли отчетного года.
3.неверная корреспонденция счетов.
Конечный финансовый результат отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Аудитор выясняет,как в учетной политике для целей н/о предусмотерно учиьывать фин.результат, проверяет аналит. документы.
Фин.результат (сусчет 99-1)опеределяется как разница между выручкой от реализации (К-т 90) без НДС и акцизов, и фактической себестоимостью (д-т 90), убыток (99-1).
На счете 90 отражаются выручка и себестоимость:
-по ГП и полуфабрикатам собств.произв.
- по работам и услугам промышленного хар-ра
- непромыш.хар-ра.
Фин.результат от прочих видов деятельности(субсчет 99-2) включает результаты от реализации ОС, ТМЦ, НМА, ценных бумаг, отражаемых на счете 91.
Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС.
Ежемесячно сопоставлением сальдо по д-ту 91-2 и к-ту 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату иметь не должен.
К доходам от обычных видов деят. относятся:
- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- поступления, получение которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретение, промыш. образцы,
- поступления от участия в УК др. организаций.
К прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов, пром.образцов, др.видов интеллект. деят.
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов орг.
- прибыль, полученная орг. в результате совместной деят.
- поступления от продажи ОС.
- %, полученные за предоставление в пользование ДС.
- штрафы, пени,неустойки.
Сальдо, формирующееся на счете 99, показывает: кредитовое-балансовую прибыль, дебетовое –балансовый убыток. Общий фин.результат отражается в отчете о прибылях и убытках.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бух.отч. отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70.
Со счета 99 могут осуществляться 3 вида выплат:
- условный расход по налогу на прибыль
- временные (постоянные) разницы
- штрафы,пени, неустойки по налогам и сборам.