Плательщики налога на добавленную стоимость

Как уже отмечалось ранее, для возникновения налогового обязательства недостаточно установления фактической связи между плательщиком и объектом налогообложения. Для возникновения налогового обязательства по уплате определённых налогов необходим факт приобретения плательщиком определённого правового статуса. Это относится и к обязательству по уплате НДС.

Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 «О НДС», плательщиками налога на добавленную стоимость являются следующие категории субъектов:

- юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее - организации);

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет. Филиалы и представительства являются плательщиками НДС только с облагаемых оборотов (сделок и иных хозяйственных операций), совершённых непосредственно этими структурными подразделениями от имени организации.

Плательщиками НДС также могут являться индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели становятся плательщиками НДС при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- наличие суммы оборота (выручки) за три предшествующих последовательных календарных месяца, в размере 40 000 евро в совокупности. Сумма оборота за названный период определяется предпринимателем как общая сумма выручки от реализации объектов, полученная в денежной, натуральной и иной формах. При этом, не учитываются суммы выручки, полученные индивидуальными предпринимателями при осуществлении игорного бизнеса, а также видов деятельности, по которым в соответствии с законодательством уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- выделение предпринимателем суммы НДС в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям.

При наличии одного из названных оснований, индивидуальный предприниматель признаётся плательщиком НДС в течение двенадцати последовательных календарных месяцев, начиная с первого числа месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате налога.

Индивидуальные предприниматели имеют право уплачивать НДС по собственному желанию, независимо от наличия двух названных оснований.

Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» и иным актам законодательства, не являются плательщиками НДС:

- организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, в соответствии с Законом от 31 декабря 1997 года «Об упрощённой системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства»;

- индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, в соответствии с Декретом Президента от 27 января 2003 года №4 «О едином налоге с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности». Такие предприниматели не являются плательщиками НДС и при превышении совокупной выручки от осуществления видов деятельности, облагаемой единым налогом, за три последовательных месяца 40 000 евро. Такие предприниматели обязаны уплачивать НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В Российской Федерации, согласно статье 145 Части второй Налогового кодекса Российской Федерации, на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС имеют право организации и индивидуальные предприниматели, получившие за три предшествующих последовательных месяца выручку, без учета НДС, в совокупности не более одного миллиона рублей РФ.