Понятие и особенности акцизов. Объект налогообложения

Акциз – это общегосударственный косвенный налог, взимаемый с оборотов по производству отдельных видов товаров (подакцизных товаров).

Для правильного понимания вопросов возникновения, изменения и прекращения обязательства по уплате акцизов необходимо назвать экономические признаки данного налога и сопоставить их с аналогичными признаками НДС.

1. Как и НДС, акциз – это косвенный налог. То есть, его сумма включается в отпускную цену товара.

2. В отличие от НДС, акциз – это однократно взимаемый налог. То есть акциз взимается на территории Республики Беларусь в отношении одного подакцизного товара только один раз, независимо от количества оборотов, совершаемых с этим товаром. В то время как НДС, взимается с каждого акта реализации продукции.

3. Акциз – это избирательно взимаемый налог. Если НДС взимается при совершении почти всех сделок и иных хозяйственных операций с любыми товарами, работами и услугами, то акциз взимается только с оборотов по реализации узкой группы товаров, именуемых подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров установлен Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах» и может уточняться актами Президента Республики Беларусь.

Таким образом, товар определённого вида может быть включён в перечень подакцизных товаров одним из следующих нормативно-правовых актов:

- Законом Республики Беларусь;

- Указом Президента Республики Беларусь;

- Декретом Президента Республики Беларусь.

При установлении перечня подакцизных товаров законодательство Республики Беларусь придерживается критериев мировой практики взимания акцизов. А именно: критерия высокого и постоянного спроса на товар и критерия достаточной материальной обеспеченности потребителя товара.

На сегодняшний день в перечень подакцизных товаров включены следующие виды товаров.

Товары (продукция), облагаемые акцизами:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы,

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- автомобильные бензины;

- дизельное топливо;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые;

- микроавтобусы.

В соответствии с Декретом Президента от 3 августа 1999 года №31 «О дополнительных мерах по государственному регулированию производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий», водка, ликеро-водочные и табачные изделия, производимые в Республике Беларусь и предназначенные для реализации на территории Республики Беларусь, подлежат маркировке акцизными марками и специальными знаками в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь.

Маркировка другой алкогольной продукции и табачных изделий акцизными марками и специальными знаками осуществляется в порядке, установленном законодательством.

Реализация алкогольной продукции и табачных изделий с нарушением законодательства без акцизных марок (специальных знаков), подтверждающих легальность ввоза или производства указанной продукции и изделий, влечёт наложение на должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, виновных в совершении правонарушения, штрафа в размере от 50 до 300 базовых величин.

Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года «Об акцизах», объектом налогообложения акцизами являются следующие обороты с подакцизными товарами:

- обороты по производству (изготовлению) подакцизных товаров;

- обороты по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;

- обороты по реализации товаров, ввезённых на таможенную территорию;

- обороты по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

Оборот по производству подакцизных товаров. Производство – это физическое изготовление товара. Обложение данного оборота акцизами – это один из отличительных признаков обязательства по уплате акцизов от обязательства по уплате НДС. Если оборот по изготовлению товаров не облагается НДС, для возникновения обязательства по уплате НДС необходим факт передачи изготовленных товаров внутри предприятия для определённых целей (для использования в качестве основных средств или для непроизводственного потребления). Оборот по изготовлению подакцизных товаров облагается акцизами независимо от наличия или отсутствия факта последующей реализации этих товаров. При изготовлении подакцизных товаров для налогообложения акцизами не имеет значения характер последующего пользования или распоряжения их производителем. Подакцизный товар может быть в последующем:

- реализован;

- передан в аренду (лизинг);

- использован для собственных нужд организации-производителя;

- передан работнику организации-производителя в качестве натуральной оплаты его труда.

Однако следует отметить, что включение облагаемого акцизами оборота в налогооблагаемую базу по акцизам за отчётный период осуществляется, не исходя из даты изготовления подакцизных товаров, а исходя из даты реализации и иного распоряжения произведёнными подакцизными товарами.

Оборот по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию. При обложении ввоза подакцизных товаров действуют те же принципы взимания косвенных налогов, что и при взимании НДС, а именно: принцип страны назначения и принцип страны происхождения.

В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых в Республику Беларусь с территории большинства государств, применяется принцип страны назначения. В отношении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Российской Федерации, применяется принцип страны происхождения.

Оборот по реализации подакцизных товаров, ввезённых на таможенную территорию. Обложение акцизами данного оборота зависит от вида ставок акцизов, установленного законодательством в отношении ввезённых подакцизных товаров.

В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) товаров установлены адвалорные (процентные) ставки, акцизы взимаются повторно, после обложения акцизами оборота по ввозу этих же товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В том случае, если в отношении реализованных (ранее ввезённых) подакцизных товаров установлены твёрдые ставки, акцизы взимаются только в том случае, если они не взимались при ввозе этих товаров на таможенную территорию.

Оборот по производству подакцизных товаров из давальческого сырья. Этот оборот не выделяется Законом «Об акцизах», как отдельный облагаемый акцизами оборот. Согласно названному Закону – это тоже оборот по изготовлению подакцизных товаров. Однако это изготовление имеет свои правовые особенности. Подпроизводством подакцизных товаров из давальческого сырья понимается услуга, состоящая в изготовлении, переработке (обработке) предприятием подакцизных товаров из сырья и материалов, собственником которых является другое лицо. Таким образом, по договору об оказании услуг по переработке на давальческих условиях, одна сторона, заказчик (собственник сырья), обязуется предоставить другой стороне необходимые для переработки сырьё и материалы и оплатить услуги по переработке, а другая сторона – исполнитель (переработчик) обязуется осуществить переработку предоставленного сырья и предоставить готовую продукцию (продукт переработки) заказчику. В данном случае обложению подлежит передача переработчиком заказчику готовой подакцизной продукции.