проверяется своевременность, правильность и полнота исполнения налогоплательщиками их налоговых обязанностей.
Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль:
1) налоговые органы;
2) таможенные органы (контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу);
3) органы государственных внебюджетных фондов (за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, поступающих в соответствующие государственные внебюджетные фонды).
Формы и методы осуществления налогового контроля
Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
При этом непосредственной целью мероприятий налогового контроля является:
|
|
1) выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;
2) предупреждение их совершения в будущем;
3) обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
Для достижения указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:
1) налоговые проверки;
2) получение объяснений фискальнообязанных лиц;
3) проверки данных учета и отчетности;
4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности, производится:
а) проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;
б) проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
в) проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
г) проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
д) проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;
е) предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
ж) выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.
При этом под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства, применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении.
|
|
Следует отметить, что в экономической и специальной литературе выделяют документальный и фактический налоговый контроль. Первый вид контроля реализуется в основном и в процессе камеральных (то есть проводимых по предоставленным субъектом контроля бухгалтерским и иным юридически и фискально значимым документам, без выезда на место) проверок.
Фактический налоговый контроль связан с проведением выездных налоговых проверок.
Основные методы осуществления налогового контроля:
а) формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
б) юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
в) встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;
г) экономический анализ.
Основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления фискальнообязанным лицом своих обязанностей.
Вспомогательными формами могут выступать: истребование документов, получение пояснений налогоплательщика, получение показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза, учет налогоплательщиков.