Вопрос 1. Структура расходов (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

С 2002 года в российской экономической литературе определения основных терминов данной темы оказались размытыми. В связи с этим для изучения данной проблемы в первую очередь необходимо определить основные понятия (рис.).

	Наличные деньги в кассе, на расчетном, валютном счете

Выплаты

Поступления

I

Расходы

Доходы

Денежные активы предприятия

II

		Финансовый результат деятельности предприятия
	Затраты			Выручка

III

	Издержки		Товарный выпуск
		Прибыль (убытки) от реализации товарной продукции

IV

I, II – уровни для расчета планов по ликвидности и платежеспособности

III – уровень для расчета баланса и прибыли (убытков) предприятия

IV – уровень для расчета издержек и краткосрочных результатов деятельности предприятия

Рис. Основные понятия теории учета на предприятиях[2]

Издержки предприятия непосредственно связаны с процессом производства продукции, возникают в предусмотренном нормой объеме в конкретном периоде времени. Примером могут служить материальные издержки, начисленная работникам заработная плата, амортизация и т. п.

Затраты включают в себя издержки и затраты чрезвычайного характера, а также затраты, относящиеся к другому промежутку времени или не связанные непосредственно с деятельностью предприятия. Например, убытки по внереализационным операциям и убытки от прочей реализации.

Понятия «выплаты» и «расходы» относятся к движению денежных средств и применяются при исчислении ликвидности и платежеспособности.

В России с точки зрения бухгалтерского учета «под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)… Для этих целей выбытие актива именуется оплатой». Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств, и к исчислению прибыли, хотя было бы корректнее применять его только к движению денежных средств.

В целях налогообложения прибыли в РФ отсутствует понятие себестоимость (применяется понятие «расходы), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, чтобы определить реальную прибыль, а значит, и целесообразность выпуска продукции и функционирования предприятия в целом.

Расходы предприятия делятся на две группы:

1. связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь должны быть разделены на 4 элемента:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация;

- прочие расходы.

2. внереализационные расходы.

В составе материальных расходов разрешено учитывать затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, комплектующих, топлива, энергии и т.п., используемых в производственных целях.

В составе расходов на оплату отражаются:

- начисления работникам в денежной и натуральной форме;

- премии и вознаграждения за производственно – коммерческие результаты, предусмотренные трудовым соглашением;

- оплата дополнительных и ежегодных отпусков;

- расходы на обязательное и добровольное страхование работников и др.

Существенные изменения произошли в составе элемента – амортизация.

Существует 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод - сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле:

К = 1/n * 100%,

где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод - сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле:

К = 2/n * 100%.

Особенностью данного метода является то, что при достижении остаточной стоимости 20% первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизация фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. Норма амортизации за один месяц определяется путем деления базовой стоимости основного средства на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Т.е., 80% стоимости по этому способу списывается способом уменьшаемого остатка, а 20% - линейным способом.

Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств:

- если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2;

- если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Произошли изменения и в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:

1. суммы налогов и сборов, к основным из них относятся:

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на рекламу;

- земельный налог;

- плата за загрязнение окружающей среды.

2. командировочные и представительские расходы в пределах норматива;

3. расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;

4. расходы на канцелярские товары;

5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;

6. расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в полном объеме если:

- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате организации;

- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности организации.

7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;

8. расходы на рекламу:

- световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т.п. – в полном объеме;

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний – в пределах норматива – не более 1% выручки от реализации.

9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки – списываются в течение трех лет, если дали:

- положительный результат, то в полном объеме;

- отрицательный результат, то не более 70% от произведенных расходов.

10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие.

Расходы организации, не связанные с производством и реализацией, объединены в внереализационных расходов. К ним относятся следующие расходы:

1. на содержание переданного по договору аренды имущества;

2. в виде процентов и иных санкций, уплаченных за нарушение договорных обязательств;

3. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида – в пределах норматива;

4. на формирование резервов по сомнительным долгам;

5. судебные расходы и арбитражные сборы;

6. на оплату услуг банков;

7. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

8. расходы по операциям с тарой;

9. связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов и другие обоснованные расходы.

Для принятия управленческих решений издержки можно классифицировать по четырем признакам (рис.).

	Структура издержек

По характеру использования в процессе производства

По форме присвоения к отдельным продуктам

Рис. Классификация издержек для принятия управленческих решений

Первое направление классификации издержек используется для расчета себестоимости продукции. Второе направление – в управлении себестоимостью, третье и четвертое – направление для калькуляции себестоимости.