Исторические этапы развития систем бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет имеет многовековую историю, начиная со времени приобщения человека к сознательной трудовой деятельности.

Истоки учета скрыты от нас навсегда. Вряд ли кто сможет ответить на вопрос, когда возникла бухгалтерия. На этот вопрос может быть три варианта ответа:

1. 6000 лет тому назад, в то время, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, т.е. учет возник как практическая деятельность (счетоводство).

2. 500 лет тому назад, когда началось описательное осмысление учета, как часть литературного языка с выходом книги Луки Пачоли.

3. 100 лет учет существует как самостоятельная наука – счетоведение.1

Конечно, было время, когда учет был не нужен, так как хозяйство было небольшое и учета не требовалось. Необходимость в учете появилась вместе с расширением хозяйственной деятельности, возникновением письменности и элементарной арифметики. В связи с дальнейшим развитием и расширением хозяйственной деятельности учет распространялся повсеместно.

Известно, что первый счетный прибор абак появился в Греции. Здесь же впервые появились деньги в виде монеты. Появление денег оказало большое влияние на дальнейшее развитие учета. Сначала деньги выступали как самостоятельный объект учета, далее – как средство для расчетов и, наконец, как мера стоимости всего инвентаря.

Первая известная регистрация торговых сделок на камнях в Шумере относится к периоду около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках, а в Древнем Египте для этих же целей использовали папирус.2

Но бухгалтерия не может сводиться только к счетоводству. Первым, кто дал определение учету как функции управления, был Жак Савари (1676). То же отмечал и физиократ Франсуа Кенэ (1767).

В настоящее время основным способом учета является двойная запись. Когда и как она возникла? Как известно, многие историки пытались дать ответ на этот вопрос. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя. Легче всего было видеть его в лице францисканского монаха-математика Луки Пачоли (1445 – 1515).

Его трактат о счетах и записях был переведен на множество языков, и с ним не может сравниться ни один труд по степени влияния на учет.

Но Лука Пачоли заявил, что не предлагает что-то новое, а только описывает то, что уже есть. Кроме того, исследование документов средневековья показало, что двойная запись существовала задолго до Пачоли, и бухгалтеры пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии также нет изобретателя, как не имеют его деньги, алфавит и разговорный язык.

Итак, невозможно сказать, когда именно возникла двойная бухгалтерия, но можно утверждать, что возникла она в результате развития техники учетных записей в процессе работы одного из древних бухгалтеров.

Существует несколько объяснений, почему бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:

- два вида записи (хронологическая и систематическая);

- два уровня регистрации (аналитический и синтетический учет);

- две группы счетов (материальные и личные);

два разреза (дебет и кредит);

- два лица всегда участвуют в хозяйственной жизни, причем одно отдает, а другое получает;

- дважды регистрируется каждый факт хозяйственной жизни в одинаковой сумме;

- две точки у каждого информационного потока (вход и выход);

- два раза выполняется бухгалтерская работа, а именно: сначала регистрируются факты хозяйственной деятельности, а затем в обязательном порядке проверяется правильность выполненной работы.

Двойная бухгалтерия формирует три элемента метода:

- баланс;

- счета;

- двойная запись.

Их сущность заключается в том, что актив всегда будет равен пассиву, а дебет всегда сойдется с кредитом и создаст предпосылки для управления.

Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой. Можно сказать, что именно двойная бухгалтерия создавала, создает и будет продолжать создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего совершенствования.

В России период конца 1990-х начала 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности характеризуется значительными изменениями, во многом предопределенными Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлениями Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.

Направление реформ затрагивает прежде всего изменения системы бухгалтерского учета и отчетности с целью формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах всех хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.

Реформирование системы бухгалтерского учета определяет следующие задачи:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;

- обеспечение гармонизации стандартов на международном уровне;

- оказание методической помощи предприятиям в вопросах внедрения системы управленческого учета.

В целях развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности Минфином РФ на среднесрочную перспективу были разработаны «Основные направления развития Российской системы бухгалтерского учета» на период 2004- 2010 гг. В рамках реализации требований данной программы определены стратегические задачи

развития учета в России, предусматривающие создание приемлемых условий и предпосылок для успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в экономике, обеспечение возможностей для внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности. В данном документе поставлена задача дальнейшего реформирования учета с учетом специфики деятельности типов предприятий. Выделены четыре категории предприятий РФ:

- публичные (открытые акционерные) компании и прочие организации котируемые на международных рынках капитала и в российских торговых системах;

- не котируемые на рынке публичные компании;

- частные акционерные компании, общества с ограниченной ответственностью, кроме малых предприятий, и унитарные предприятия;

- малые предприятия.

Реформа российского бухгалтерского учета – процесс сложный и длительный, так как процесс совершенствования окончить невозможно.

Программа реформирования учета, объявленная в 1998 г., продолжается до сих пор, и окончание ее в ближайшем будущем не просматривается. Не даст быстрых результатов и повсеместное, немедленное внедрение международных стандартов учета и отчетности, предлагаемое как неоспоримый способ рационального решения проблемы. Очевидна необходимость всестороннего, на научной основе совершенствования всех системных элементов бухгалтерского учета, преодоления устаревших направлений его развития, тупиковых ситуаций, которых предостаточно и преодоление которых требует значительных усилий.1

Проводя анализ современного состояния теории бухгалтерского учета, В.Ф. Палий отмечает, что преподаваемая ныне теория бухгалтерского учета преимущественно объясняет технику учета, а сущность и содержание бухгалтерского учета почти не рассматриваются. "На самом деле большинство опубликованных у нас за полвека работ являются искусными компиляциями предшественников, свидетельствующими о кризисе в разработке теоретических аспектов бухгалтерского учета"1

Действительно, учетная система, действующая в любом государстве, - это порождение существующей среды. На бухгалтерский учет и практику представления отчетности оказывают влияние экономические условия функционирования организаций, правовая система, политические факторы, национальные учетные традиции и ритуалы, поэтому бесполезно импортировать учетные технологии без создания соответствующих условий функционирования, если это вообще возможно. В чужеродной среде учетные технологии, требующие изменения стиля мышления и учетной методологии, просто не будут работать.2

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета состоит в активизации использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.