Оценка результата по степени завершенности осуществляется различным образом

Оценка "по проценту завершения". Степень завершенности договора может быть определена различными методами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера договора эти методы могут включать:

- отчеты о выполненной работе;

- расчетное количество услуг, предоставленных на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

- пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные суммарные затраты по сделке включаются только те из затрат, относящихся к услугам, которые уже предоставлены или должны быть предоставлены.

Предоплаты и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Оценка линейным методом. В случае когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного равномерного метода в течение этого времени, если только нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности.

В случае когда какое-либо определенное действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат сделки, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, то выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых затрат на отчетную дату.

На начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее может существовать вероятность того, что компания компенсирует затраты, понесенные при реализации сделки. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат.

В случае когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются убытками.

Когда неопределенности, препятствовавшие надежной оценке результата договора, устраняются, то выручка признается в соответствии с основными условиями признания выручки.

Широкое распространение получили договоры, определяющие условия использования компаниями активов других компаний. Наиболее часто встречающийся пример - использование различных лицензий (на программное обеспечение, на теле- и радиовещание и т.д.).

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается тогда, когда выполняются следующие критерии:

- существует вероятность получения компанией будущих экономических выгод;

- величина их может быть надежно определена.

Выручка в этих случаях должна признаваться в следующем порядке:

- проценты должны признаваться с использованием метода эффективной ставки процента (МСБУ 39);

- лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;

- дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплат.

Процентный доход включает сумму амортизации любой скидки (дисконта), премии или иной разницы между первоначальной балансовой стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на момент погашения.

Надо помнить, что если есть невыплаченные проценты, накопленные до приобретения процентных инвестиций, то последующее получение процентов распределяется на два периода - до приобретения и после приобретения.

Часть "после приобретения" признается в качестве выручки.

Часть "до приобретения", т.е. когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистой прибыли, полученной до момента их приобретения, вычитается из первоначальной стоимости ценных бумаг.

Если такое распределение трудно осуществить иначе, чем арбитражным способом, то дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.

Лицензионные платежи начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на договорной основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая и рациональная основа.