Государственная субсидия может предоставляться в форме неденежного актива, оценка которого осуществляется по справедливой стоимости

Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе в неденежной форме, должны быть отражены в балансе, либо в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов будущих периодов, либо путем вычитания для получения балансовой стоимости актива.

МСБУ 20 рассматривает два метода представления субсидий в финансовой отчетности:

1) субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематической и рациональной основе в течение срока полезного использования актива;

Субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива, признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждого периода.

Приобретение активов и получение субсидий может привести к значительным изменениям в движении денежных средств компании, что необходимо раскрыть в отчете о движении денежных средств независимо от способа отражения субсидии.

Субсидии, относящиеся к доходу, отражаются в отчете о прибылях и убытках как поступления отдельно или в составе прочих доходов. При альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении в отчете о прибылях и убытках. При представлении информации о субсидиях, относящихся к доходу, оба предложенных метода считаются приемлемыми. Однако сторонники первого метода утверждают, что зачет статей доходов и расходов производить нецелесообразно. Аргументы в защиту второго метода основаны на том, что компания не производила бы расходов, если бы не было субсидии, и отражение расходов без зачета субсидии может ввести пользователей отчетов в заблуждение.

Государственные субсидии, подлежащие возврату, должны учитываться как пересмотр учетной оценки и отражаться в отчетности в соответствии с положениями МСБУ 8.

Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться в зависимости от выбранного компанией метода учета субсидии.

Если стоимость актива сформирована по полной стоимости, а сумма субсидии отнесена к доходам будущих периодов и переносилась на счет текущих доходов равномерно, пропорционально начисленной амортизации, то возврат субсидии отражается в первую очередь за счет доходов будущих периодов, а при их недостаточности сумма признается расходом текущего периода.

Если стоимость объекта основных средств уменьшена на сумму субсидии, то возврат субсидии должен быть отражен как увеличение балансовой стоимости актива (доплата за него).