Перевод объекта из запасов в инвестиционную собственность (по справедливой стоимости) учитывается способом, аналогичным учету продажи запасов

По завершении строительства объекта инвестиционной собственности, который будет учитываться по справедливой стоимости, разница между справедливой стоимостью этого объекта на дату оценки и его балансовой стоимостью признается в отчете о прибылях и убытках.

Выбытие инвестиционной собственности

Инвестиционная собственность списывается с баланса при выбытии, а также когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от ее использования. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи по договору финансовой аренды. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности компания должна использовать критерии, предписываемые МСБУ 18 для признания выручки.

Прибыль (убыток), возникающая при выбытии объекта инвестиционной собственности, рассчитывается как разница между чистыми поступлениями от выбытия актива и его балансовой стоимостью и учитывается в отчете о прибылях и убытках в том периоде, когда произошло выбытие.

Возмещение, получаемое компанией при выбытии объекта инвестиционной собственности, первоначально признается по справедливой стоимости. В частности, если существует рассрочка оплаты, полученное возмещение первоначально признается в сумме первого платежа. Разница между номинальной суммой возмещения и суммой первого платежа признается в качестве процентного дохода в соответствии с МСБУ 18.

Дополнительное раскрытие информации

Об инвестиционной собственности в отчетности

Согласно МСБУ 17 владелец инвестиционной собственности должен раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду. Компания, которая распоряжается инвестиционной собственностью на правах аренды, должна раскрывать информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операционной аренде - с позиции арендодателя. Эта информация подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности в дополнение к сведениям, предписываемым МСБУ 17.

Компании следует раскрывать следующую информацию:

- какой метод учета используется - по справедливой или фактической стоимости;

- об инвестиционной собственности, находящейся в операционной аренде и учитываемой в составе инвестиционной собственности у арендодателя при использовании модели учета по справедливой стоимости;

- используемых критериях для разграничения инвестиционной собственности и средств, используемых для собственных нужд, а также инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности;

- способах и допущениях, применяемых для определения справедливой стоимости, при этом указывается, что послужило основой для определения справедливой стоимости: подтвержденная рыночная информация или в большей мере другие факторы (которые следует раскрыть), определяемые характером собственности или отсутствием сопоставимой рыночной информации;

- степени, в которой справедливая стоимость инвестиционной собственности основана на оценке независимого оценщика, имеющего соответствующую профессиональную классификацию и актуальный опыт в оценке инвестиционной собственности. Факт отсутствия такой оценки раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.

Должны быть раскрыты суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках и отражающие:

- доход от сдачи в аренду инвестиционной собственности;

- прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой был получен арендный доход в отчетном периоде;

- прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла дохода от сдачи в аренду в течение периода;

- суммарные изменения в справедливой стоимости, учтенные в отчете о прибылях и убытках по продаже инвестиционной собственности из банка активов, где используется модель учета по фактической стоимости, в банк активов, где используется модель учета по справедливой стоимости;

- наличие и размер ограничений, связанных с продажей инвестиционной собственности, уменьшением дохода или поступлений, причитающихся компании при выбытии инвестиционной собственности;

- существенные договорные обязательства по приобретению, строительству объектов инвестиционной собственности или по ремонту, техническому обслуживанию, реконструкции.

Компания, использующая метод учета по справедливой стоимости, должна раскрывать информацию о сверке балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода, отражающую:

- прирост инвестиционной собственности с раздельным раскрытием прироста в результате новых приобретений и в результате последующих расходов, включаемых в балансовую стоимость актива;

- прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением компаний;

- выбытие;

- чистую прибыль или убыток, возникающие в результате корректировок справедливой стоимости;

- курсовые разницы, возникающие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании;

- перевод объектов из запасов, а также из учитываемых в составе средств, используемых для собственных нужд, в инвестиционную собственность и обратно;

- прочие изменения.