2015-04-01
6179
Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги), т.е. стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Различают физический износ, характеризующийся постепенным разрушением и потерей первоначальных качеств, и моральный износ, связанный с отставанием от современного технического уровня.
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением земельных участков и объектов природопользования, а также объектам, отнесённым к музейным предметам и коллекциям, потребительские свойства которых не меняются с течением времени. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования основных средств.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) предприятию.
|
|
|
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Имущество, не соответствующее указанным условиям, с 2011 года не признаётся основным средством и не подлежит амортизации, его стоимость в налоговом учёте списывается единовременно при вводе в эксплуатацию.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признаётся в качестве расхода исходя из:
- величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
- срока полезного использования;
- принятых организацией способов исчисления амортизации.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесённые налогоплательщиком. Данная возможность появилась у организаций благодаря новой редакции ст. 256 «Амортизируемое имущество» II части НК РФ.
Существующие нормы амортизационных отчислений едины для всех предприятий. По объектам основных средств, принятым на учёт до 01.01.2002 г., нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утверждёнными постановлением Совмина СССР № 1072 от 22.10.1990 г., по объектам основных средств, поступившим после 01.01.2002 г. нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
|
|
|
В бухгалтерском учёте установлены четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).
Для каждого объекта основных средств предприятие для целей бухгалтерского учета должно использовать только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия основного средства на учёт и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.
Примерный срок полезного использования приведён в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если же в Классификации срок полезного использования для приобретённого объекта не указан, то можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, имеющихся в технической документации к объекту основных средств (техническом паспорте, инструкции по эксплуатации и т.п.). Более подробно способы начисления амортизации рассмотрены в таблице 12.1.
Таблица 12.1
Способы начисления амортизации
| Для целей бухгалтерского учета: | Для целей налогового учета: |
| - линейный способ | - линейный |
| - способ уменьшаемого остатка | - нелинейный |
| - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | |
| - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:
(12.1)
где А – месячная (годовая) сумма амортизации (руб.); 
– первоначальная стоимость основных средств (руб.); 
– норма амортизации (%).
Годовая норма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(12.2)
где N – срок полезного использования (месяцев).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств (а не из первоначальной, как при линейном способе) на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не выше 3), установленного организацией. Годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости ОС в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основного средства и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
(12.3)
Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.
При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ, услуг) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта ОС.
|
|
|
При установлении налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный ст. 259.2 НК РФ, введённой Федеральным законом № 158-ФЗ от 22.07.2008г.. Если организация с 1-го числа налогового периода переходит на нелинейный метод амортизации, то алгоритм её действий будет следующим:
1. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.
Для восьмой-десятой амортизационных групп суммарный баланс определяется без учёта зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.
В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
2. Начисляется амортизация по каждой амортизационной группе по следующей формуле:
(12.4.)
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации в соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
Величина суммарного баланса не постоянна и изменяется при изменении первоначальной стоимости объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.
|
|
|
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость этих объектов.
Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс амортизационной группы составит менее 20 тыс. руб., предприятие вправе ликвидировать эту группу и отнести значения суммарного баланса на внереализационные расходы текущего периода. При уменьшении суммарного баланса по амортизационной группе до нуля такая группа ликвидируется.
По истечении срока полезного использования предприятие может исключить объект основного средства из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода объекта из её состава. При этом продолжается начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы).
